秘魯稅制

　　秘魯是以直接稅為主的國(guó)家,實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種有公司所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、增值稅和特別消費(fèi)稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　秘魯公司所得稅的納稅人，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其來(lái)源于全世界的所得納稅，非居民納稅人僅就其來(lái)源于秘魯?shù)乃美U納企業(yè)所得稅。

　　符合下列條件之一的實(shí)體被判定為居民納稅人：

　　①在秘魯正式成立公司;

　?、谠诿佤斀ㄓ蟹种C(jī)構(gòu)、代理機(jī)構(gòu)、常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)體或個(gè)人;

　?、酆匣锲髽I(yè)和有限責(zé)任公司。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　在秘魯企業(yè)所得稅稅率有兩種，包括最低所得稅稅率2%，計(jì)稅依據(jù)為公司的凈產(chǎn)值;一般所得稅稅率27%，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的凈利潤(rùn)。對(duì)外國(guó)公司和其分支機(jī)構(gòu)在秘魯取得的利潤(rùn)也征收公司所得稅，2006年6月5日起稅率為30%。

　　為了避免雙重征稅，秘魯居民公司來(lái)源于秘魯境外的所得已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅款，秘魯稅收法規(guī)準(zhǔn)予公司在年終匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是，扣除額不得超過(guò)其境外所得依照秘魯國(guó)家稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　在秘魯對(duì)資本利得視同一般所得征收所得稅。關(guān)聯(lián)公司以現(xiàn)金方式支付給居民公司的紅利不征收任何所得稅。對(duì)公司采取以股息方式分配給居民股東的利潤(rùn)也不征收所得稅。

　　秘魯?shù)胤秸徽魇展舅枚悺?/p>

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額：秘魯?shù)墓竞推髽I(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為公司應(yīng)納稅所得額。

　　扣除項(xiàng)目包括：

　?、?固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以扣除。固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，采用直線折舊法計(jì)算，需要使用其他折舊方法的，必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)每年折舊率最大限額如下(見(jiàn)表2)：

　　表2

　　固定資產(chǎn)折舊

　?、诮?jīng)營(yíng)損失：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損，準(zhǔn)予用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)4年。不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)虧損。

　　③特許權(quán)使用費(fèi)。在秘魯?shù)耐鈬?guó)公司可以向其非居民關(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門審核確認(rèn)的許權(quán)使用費(fèi)允許從公司應(yīng)納稅所得額中扣除，未經(jīng)審核的特許權(quán)使用費(fèi)不允許從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、芄と朔窒硭茫浩髽I(yè)必須將其年所得的三分之一中的5%至10%部分以現(xiàn)金的形式向職工分配，每個(gè)職工得到現(xiàn)金的多少由其一年中的有效勞動(dòng)日或年報(bào)酬決定。企業(yè)支付給職工的這部分現(xiàn)金準(zhǔn)予從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、荻惤穑憾惽皽?zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括稅金，稅金可以逐年從應(yīng)納稅所得中扣除，直到全部扣完，但是每年最大扣除額不得超過(guò)本年應(yīng)納稅所得的50%。

　　(4)決定所得的構(gòu)成

　　①通貨膨脹會(huì)計(jì)：通貨膨脹一般將對(duì)所得有一定的影響，但是從2005年起，秘魯決定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表不在進(jìn)行通貨膨脹調(diào)整。

　　②存貨計(jì)價(jià)原則：秘魯公司納稅人的各種存貨以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人各種存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、基本存量法和零售價(jià)法。禁止使用后進(jìn)先出法。

　　③關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易：在秘魯?shù)耐鈬?guó)公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)和資本交易應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　(5)稅收征管

　　納稅人繳納所得稅時(shí)，由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，不允許公司集團(tuán)合并申報(bào)企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)報(bào)送所得稅申報(bào)表的最后期限為年度終了后第四個(gè)月的第一個(gè)星期。根據(jù)秘魯稅收法律規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)年度和日歷年度必須一致，企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法同稅收的有關(guān)規(guī)定發(fā)生抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)執(zhí)行。

　　企業(yè)所得稅在每月收入的基礎(chǔ)上實(shí)行按月分期預(yù)繳，預(yù)繳每月所得稅稅款可以采取兩種辦法，一是以公司凈產(chǎn)值為計(jì)稅依據(jù)，稅率為2%;二是以上一年度每月的實(shí)際收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為27%，企業(yè)所得稅分13次繳納，最后一次為年終匯算清繳。企業(yè)年終匯算清繳所得稅時(shí)，必須進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，以往每月繳納的所得稅稅款少于應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款，在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)還要就滯納稅款繳納利息。多預(yù)繳的所得稅稅款可以申請(qǐng)退稅或者遞繳下一年度稅款。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　秘魯個(gè)人所得稅的納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。在稅收上，秘魯根據(jù)個(gè)人是否在秘魯擁有住宅劃分居民納稅人和非居民納稅人，在秘魯擁有住宅則為居民納稅人。

　　外國(guó)人構(gòu)成秘魯居民納稅人的條件是，在秘魯必須連續(xù)居住2年以上或者更長(zhǎng)的時(shí)間，在一個(gè)納稅年度內(nèi)短期離開(kāi)秘魯不超過(guò)90天的，不影響其秘魯居民納稅人身份。

　　居民納稅人在以下三種情況下將不再擁有秘魯居民身份：一是該居民在國(guó)外居住2年以上;二是個(gè)人取得了其他國(guó)家的居民簽證;三是在秘魯境外簽有超過(guò)1年的勞務(wù)合同。

　　居民納稅人就其來(lái)源于全世界的所得納稅，非居民納稅人僅就其來(lái)源于秘魯?shù)乃眉{稅。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　?、僬鞫悓?duì)象。雇員總收入包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、住房和教育津貼。雇員取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物以及以其他形式支付的報(bào)酬。公司將其擁有的房子或汽車提供給工作在礦山、油田或遠(yuǎn)離城市的生產(chǎn)基地的雇員使用，雇員得到的這部分福利免繳個(gè)人所得稅。

　　秘魯實(shí)行國(guó)民稅收待遇，外國(guó)個(gè)人在個(gè)人所得稅方面不能享受特殊優(yōu)惠。但是外國(guó)人在到達(dá)秘魯?shù)牡谝粋€(gè)三個(gè)月中所發(fā)生的動(dòng)員費(fèi)、食宿費(fèi)用視同搬家費(fèi)用免繳個(gè)人所得稅。

　　法律規(guī)定的辭退補(bǔ)償費(fèi)和職工放棄休假的補(bǔ)償費(fèi)用免征個(gè)人所得稅。

　　② 稅率。工資薪金所得，2006年適用超額累進(jìn)稅率，稅率為15%至27%(見(jiàn)表3)。

　　表3

　　秘魯個(gè)人所得稅稅率表

　　注：2006年一個(gè)稅收單位為3400新索爾

　?、圪Y本利得和投資所得。秘魯稅法對(duì)于納稅人在一年中偶然取得的資本利得不征收個(gè)人所得稅。但是，納稅人在一年中經(jīng)常取得資本利得，則需并入一般個(gè)人所得納稅;非居民個(gè)人來(lái)源于秘魯?shù)睦?、租賃收入和特許權(quán)使用費(fèi)，視同一般個(gè)人所得繳納個(gè)人所得納稅;秘魯對(duì)紅利所得征收個(gè)人所得稅的稅率為4.1%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　工資、薪金所得以每月收入額減除可以扣除部分的余額為應(yīng)納稅所得額。自由職業(yè)者在繳納個(gè)人所得稅時(shí)也允許扣除一定費(fèi)用。2006年秘魯稅法規(guī)定，雇員取得的工資、薪金所得，自由職業(yè)者取得的個(gè)人收入允許在減除7個(gè)稅收單位既23800新索爾后，繳納個(gè)人所得稅。

　　租賃收入、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)以收入總額減除百分之二十的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)以收入總額減除百分之十的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。但是上述最高扣除限額不得超過(guò)24個(gè)稅收單位。

　　其它扣除項(xiàng)目如下：

　?、俟局苯又Ц督o個(gè)人的用于行政管理工作所發(fā)生的費(fèi)用或者先由個(gè)人墊付，公司予以報(bào)銷的與工作有關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，但是，公司支付給個(gè)人的搬家、旅游、汽車等其它費(fèi)用不允許從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　② 外國(guó)人到達(dá)秘魯?shù)牡谝粋€(gè)三個(gè)月中發(fā)生的住宿費(fèi)和搬家費(fèi)可以從其個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、蹅€(gè)人發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是個(gè)人的捐贈(zèng)支出必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，必須是公益性捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)的目的必須是用于慈善活動(dòng)、社會(huì)救助、教育文化、科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)、運(yùn)動(dòng)、健康、國(guó)家文化遺產(chǎn)的保護(hù);第二，接受捐贈(zèng)的實(shí)體必須是得到國(guó)家財(cái)政部批準(zhǔn)認(rèn)可;第三，稅前扣除的捐贈(zèng)總額最高不得超過(guò)個(gè)人年應(yīng)納稅所得額的10%。

　　地方政府(州和市政府)不征收個(gè)人所得稅。

　　(4)稅收管理

　　個(gè)人所得稅申報(bào)表必須于下一年度四月的第一個(gè)星期前填寫，超過(guò)日期申報(bào)將被處以罰款，過(guò)期繳納稅款將征收滯納利息。工資、薪金所得必須源泉扣繳。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　在秘魯境內(nèi)銷售貨物或者提供下列勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。

　?、黉N售貨物

　?、谔峁﹦趧?wù)

　?、厶峁┙ㄖこ虅趧?wù)

　　④第一次銷售不動(dòng)產(chǎn)

　?、葸M(jìn)口貨物

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅率為19%。

　　出口商品免征增值稅。

　　(2)特別消費(fèi)稅。

　　針對(duì)某些特定奢侈品征收消費(fèi)稅。稅率根據(jù)消費(fèi)品價(jià)格的高低征收，稅率分別為10%、17%、20%、30%和50%。

　　(3)預(yù)提稅

　　其計(jì)稅依據(jù)為居民公司從其它居民公司取得的利息時(shí)，稅率為4.99%;計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的發(fā)生在關(guān)聯(lián)公司之間的貸款利息時(shí)，稅率為30%;計(jì)稅依據(jù)為特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)：其中提供技術(shù)服務(wù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額按照收入的40%計(jì)算，稅率為30%，實(shí)際計(jì)稅依據(jù)為收入，稅率為12%;航天租賃應(yīng)納稅所得額為收入的60%，稅率為10%，實(shí)際計(jì)稅依據(jù)為收入，稅率為6%;船舶租賃應(yīng)納稅所得額為收入的80%，稅率為10%，實(shí)際計(jì)稅依據(jù)為收入，稅率為8%。

　　(4)社會(huì)保障稅(社會(huì)福利基金)

　　社會(huì)福利基金由退休金(國(guó)家退休金和私人退休金)和健康系統(tǒng)組成。

　　秘魯退休金制度要求雇員必須在國(guó)家退休金制和私人退休金制兩者中選擇其一。選擇國(guó)家退休金制，計(jì)稅依據(jù)為月工資總額，稅率為13%;選擇私人退休金制，計(jì)稅依據(jù)也為工資總額，稅率為9%。私人退休基金包括2%的保險(xiǎn)率以及付給基金管理者一定比例的傭金，所以，私人退休基金的綜合稅率實(shí)際達(dá)到13%。

　　國(guó)民健康援助制度：為保障雇員的疾病、分娩費(fèi)用，雇主必須以雇員工資總額為繳費(fèi)依據(jù)，以9%的費(fèi)率向國(guó)家健康援助制度為雇員繳納費(fèi)用。

　　個(gè)人發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不允許在繳納社會(huì)保障稅時(shí)在稅前扣除。

　　秘魯社會(huì)保障稅稅率見(jiàn)下表4。

　　表4

　　社會(huì)保障稅稅率表

　　(5)特殊固定稅

　　從1998年9月1日起，住房基金稅被特殊固定稅取代。秘魯稅法規(guī)定雇主必須為其雇員繳納此稅，計(jì)稅依據(jù)為雇主支付給雇員的全部報(bào)酬，稅率為5%，雇員不必負(fù)擔(dān)此稅。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)必須自行繳納此稅，稅率為5%。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1.增值稅

　　對(duì)投資于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)、荒涼地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)的工業(yè)實(shí)體生產(chǎn)的產(chǎn)品和貨物免征增值稅。

　　2.企業(yè)所得稅方面

　　設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)、荒涼地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和免稅地區(qū)的工業(yè)實(shí)體在所得稅上可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

　　3.個(gè)人所得稅

　　納稅人將其所得對(duì)大學(xué)、教育機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的部分，捐贈(zèng)金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額10%的部分可以得到優(yōu)惠扣除?？鄢~為納稅人如不捐贈(zèng)這部分所得，該部分所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的平均值。

　　4.投資亞馬遜地區(qū)的優(yōu)惠

　　從1999年1月1日起，法律規(guī)定設(shè)在亞馬遜地區(qū)的企業(yè)從事下列生產(chǎn)活動(dòng)在增值稅和企業(yè)所得稅方面可以享受稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠從1999年起，期限為50年。享受稅收優(yōu)惠的生產(chǎn)活動(dòng)如下：

　?、俎r(nóng)業(yè)和家畜養(yǎng)殖業(yè)。

　?、谒a(chǎn)業(yè)

　?、鄄遏~業(yè)

　　④旅游業(yè)

　?、葜圃鞓I(yè)

　　5.稅收協(xié)定

　　秘魯是安第斯協(xié)定的五個(gè)締約國(guó)之一。五個(gè)締約國(guó)成員分別為秘魯、玻利維亞、哥倫比亞、厄瓜多爾、委內(nèi)瑞拉。根據(jù)該協(xié)定，締約國(guó)對(duì)締約國(guó)另一方居民視同本國(guó)居民對(duì)待，免除對(duì)所得的雙重征稅。

　　秘魯還和瑞典、智利、加拿大簽訂了稅收協(xié)定。