西班牙稅制

　　西班牙是以直接稅為主的國(guó)家,實(shí)行中央、省(自治區(qū))、地方三級(jí)征稅制度。現(xiàn)行的主要稅種是：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、社會(huì)保障稅、財(cái)富稅等。

　　(一)主要稅種概況

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　西班牙公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司兩類。居民公司是指根據(jù)西班牙法律注冊(cè)的實(shí)體和在西班牙境內(nèi)有經(jīng)營(yíng)或者管理場(chǎng)所的實(shí)體。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　西班牙居民公司應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于西班牙境內(nèi)、境外的所得繳納公司所得稅，非居民公司僅就其來(lái)源于西班牙境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。

　　西班牙公司所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為：從2008年1月1日起的財(cái)政年度適用的稅率為30%。某些特殊的實(shí)體和經(jīng)營(yíng)類型適用其他稅率(35%, 25%, 20%, 10%, 1%和 0)。

　　小型公司(上一年度流轉(zhuǎn)額低于800萬(wàn)歐元的公司)適用以下稅率：年利潤(rùn)不超過(guò)120202.41歐元的公司適用25%的稅率，利潤(rùn)超過(guò)此數(shù)額的公司按照公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率納稅。

　　外國(guó)實(shí)體在西班牙的常設(shè)機(jī)構(gòu)繳納非居民稅，2008年稅率為30%。

　　分支機(jī)構(gòu)的所得按照30%的標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納公司所得稅。分支機(jī)構(gòu)支付給居民公司和非居民公司的利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)必須繳納預(yù)提稅，稅率為18%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　?、俅尕浻?jì)價(jià)。存貨按照取得或者生產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)。西班牙允許采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，但是不允許采用基本存貨法和重置價(jià)值法。

　　②資本利得。按照標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納公司所得稅。

　?、酃鹃g股息。來(lái)源于其他公司的股息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。如果股息的支付者為國(guó)內(nèi)公司，股息接受人持有支付者5%以上的股份并且持有1年以上，股息100%允許稅收扣除;若達(dá)不到5%的持股比例或者持股不到1年，則獲得股息的50%允許稅收扣除。

　?、苷叟f與折耗。除土地之外的所有固定資產(chǎn)，都允許折舊。通常可以采用直線折舊法，使用年限超過(guò)1年的部分固定資產(chǎn)可以采用余額遞減折舊法，但是建筑物、家具等不允許采用該方法。

　?、輧艚?jīng)營(yíng)虧損。凈經(jīng)營(yíng)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15個(gè)財(cái)政年度，但是不能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、拗Ц督o外國(guó)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。支付給外國(guó)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用必須按照獨(dú)立交易原則計(jì)價(jià)，才能進(jìn)行公司所得稅扣除，超過(guò)市場(chǎng)價(jià)的費(fèi)用不能進(jìn)行公司稅扣除。支付給避稅地的費(fèi)用不能扣除，除非有合理證據(jù)證明實(shí)際供應(yīng)價(jià)是按照獨(dú)立交易原則計(jì)算的。

　?、叨惪羁鄢?。公司繳納的其他稅款可以扣除。

　　⑧集團(tuán)公司稅收。西班牙允許集團(tuán)公司有條件的合并納稅，條件是公司必須在采用集團(tuán)公司稅收制度的納稅年度之前必須進(jìn)行正式的選擇，而且合并納稅的公司在選擇時(shí)必須直接或者間接地持有西班牙居民公司至少75%的股份且持有期1年以上。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　西班牙個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居民個(gè)人是指一個(gè)公歷年度內(nèi)在西班牙居住超過(guò)183天或者將西班牙作為其經(jīng)濟(jì)利益中心的個(gè)人。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于西班牙境內(nèi)、境外的所得、資本利得和財(cái)產(chǎn)納稅，非居民個(gè)人僅就其來(lái)源于西班牙境內(nèi)的所得、資本利得和財(cái)產(chǎn)納稅。

　　2006年西班牙頒布通過(guò)了新的《個(gè)人所得稅法》，并于2007年正式實(shí)施。該法將應(yīng)納稅所得分為兩大類：一類為普通所得, 適用累進(jìn)稅率(見(jiàn)表1);另一類所得包括證券投資所得和資本利得等，適用18%的比例稅率。

　　表1 2007年西班牙個(gè)人所得稅稅率表(適用普通所得)

　　注：

　　1.聯(lián)合申報(bào)或者單獨(dú)申報(bào)的個(gè)人所得稅納稅人，必須將個(gè)人所得分兩部分申報(bào)，應(yīng)納稅所得額的67%向中央政府申報(bào)，33%向納稅人居住所在地的地方政府申報(bào)。

　　2.對(duì)于居民個(gè)人，個(gè)人所得稅與財(cái)富稅累計(jì)，其總稅負(fù)不得超過(guò)60%。

　　3.對(duì)于非居民個(gè)人，一般所得適用24%的比例稅率;資本利得適用18%的比例稅率;利息適用18%的比例稅率，對(duì)于歐盟居民利息免稅;股息適用18%的比例稅率;特許權(quán)使用費(fèi)適用18%的比例稅率，支付給歐盟居民的特許權(quán)使用費(fèi)適用10%的比例稅率;養(yǎng)老金適用8%--40%的累進(jìn)稅率。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　?、俟蛦T毛所得。雇員應(yīng)納稅所得包括所有形式的報(bào)酬，如工資、薪金、生活補(bǔ)助、住房補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、退稅、實(shí)物報(bào)酬(如免租金的住宅)以及講課、出席研討會(huì)和轉(zhuǎn)讓文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)作品的著作權(quán)而獲得的報(bào)酬等。

　?、谫Y本利得和投資所得。資本利得按照18%的比例稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。非居民處置西班牙境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)要繳納資本利得稅。

　　下列投資所得必須納稅：股息、利息、養(yǎng)老金、名義租金、特許權(quán)使用費(fèi)、各種費(fèi)用、實(shí)際租金、年金、贍養(yǎng)費(fèi)以及來(lái)源于保險(xiǎn)合同的所得。

　　納稅人出租或者轉(zhuǎn)租城市房產(chǎn)，出租人或者轉(zhuǎn)租人收到的實(shí)際租金應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得中。

　?、圪Y本損失。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失只允許用實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)利得彌補(bǔ)，不足部分可以用以后4年內(nèi)的資本利得彌補(bǔ)。

　?、芸鄢Ｅc取得收入有關(guān)的商務(wù)費(fèi)用允許扣除，下列非商務(wù)費(fèi)用也可以扣除：社會(huì)保障稅;法律訴訟費(fèi)，最高扣除額為300.51歐元;與投資所得相關(guān)的必要費(fèi)用與自然損耗。

　　股息扣除。居民納稅人每年取得的股息不超過(guò)1500歐元(非居民納稅人為1000歐元)的部分免稅。

　　法定扣除：第一，個(gè)人最低扣除額為5050歐元，65歲以上納稅人的扣除額為5950歐元，75歲以上納稅人的扣除額為7050歐元，殘疾納稅人的扣除額為6900歐元。第二，家庭最低扣除額為：若家中有65歲以上的、需要依靠納稅人生活的老人，納稅人年收入低于8000歐元，那么每位老人享有的扣除額為900歐元，若老人為75歲以上，扣除額增加到2000歐元;若家中有25歲以下的單身后代，第一個(gè)孩子的扣除額為1800歐元，第二個(gè)孩子的扣除額為2000歐元，第三個(gè)孩子的扣除額為3600歐元，三個(gè)以上孩子每個(gè)孩子的扣除額為4100歐元。第三，根據(jù)法院判決而獲得的贍養(yǎng)費(fèi)和生活維持費(fèi);第四，用于養(yǎng)老金計(jì)劃的支出，每年最高扣除額為10000歐元(50歲以上的納稅人為12500歐元)。

　　3. 增值稅

　　(1)納稅人

　　西班牙增值稅納稅人為銷售貨物或者提供勞務(wù)的法人實(shí)體或者個(gè)人。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　按照《西班牙增值稅法》第一條規(guī)定，下列交易應(yīng)該繳納增值稅：增值稅納稅人在西班牙境內(nèi)提供的貨物和勞務(wù);在歐盟內(nèi)部的貨物購(gòu)置;從歐盟以外的國(guó)家進(jìn)口貨物到西班牙關(guān)稅區(qū)。

　　增值稅稅率分為4檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率16%：適用于一般的貨物與勞務(wù);稅率7%：適用于生活必需品(食品、不適用4%稅率的農(nóng)產(chǎn)品以及某些符合條件的勞務(wù));最低稅率4%：適用于不征收7%稅率的生活必需品(包括面包、牛奶、藥品、書籍等);零稅率：適用于出口和向其他歐盟成員國(guó)提供的貨物與勞務(wù)。

　　(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅納稅人可以將銷項(xiàng)增值稅額抵扣同一納稅期間的進(jìn)項(xiàng)增值稅額，其余額為增值稅應(yīng)納稅額。

　　從2008年1月1日起，西班牙實(shí)行集團(tuán)合并申報(bào)增值稅制度，關(guān)聯(lián)公司(參股50%以上)可以選擇合并申報(bào)增值稅，但是要滿足一定的條件。

　　4.其他主要稅種

　　(1)社會(huì)保障稅

　　月薪在662.76歐元到2813.4歐元之間的納稅人要繳納社會(huì)保障稅。從2006年1月起，雇員稅率為6.35%或6.4%(合同類型不同，稅率不同)，雇主為30.6%。

　　(2)財(cái)富稅

　　居民個(gè)人就全球財(cái)富納稅，非居民僅就西班牙的財(cái)富納稅。居民可以享受免稅的最高限額為108182.18歐元，常住住宅的最高免稅限額為150253.03 歐元。對(duì)非居民沒(méi)有實(shí)行財(cái)富稅免稅待遇。2007年西班牙財(cái)富稅稅率如表2所示：

　　表2 2007年西班牙財(cái)富稅稅率表

　　(3)地方個(gè)人所得稅

　　對(duì)于西班牙居民個(gè)人，就其應(yīng)納稅所得還要征收地方個(gè)人所得稅，其稅率在8.34%至15.87%之間。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　西班牙為了鼓勵(lì)納稅人投資于研究與開(kāi)發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、文化事業(yè)等領(lǐng)域，促進(jìn)這些領(lǐng)域的發(fā)展，制定了公司所得稅的稅收抵免優(yōu)惠政策。但是，納稅人投資額的總稅收抵免比例不能超過(guò)納稅人應(yīng)納公司所得稅稅額的35%。下列為2007年投資于不同領(lǐng)域的稅收抵免比例和有效期：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用為28%，有效期到2012年;技術(shù)創(chuàng)新為9%(來(lái)自于大學(xué)或者公立研究中心的創(chuàng)新為13%)，有效期到2012年;出口為12%，有效期到2012年;文化資產(chǎn)為14%，有效期到2014年;新電影產(chǎn)品為18%，有效期到2014年;圖書及類似文化產(chǎn)品為5%，有效期到2014年;環(huán)境保護(hù)為8%，有效期到2011年;人力資源培訓(xùn)費(fèi)用為4%，有效期到2011年。