印度尼西亞稅制

　　(一)稅制概況

　　印度尼西亞屬于中等偏下收入國家，1993年國民生產(chǎn)總值730美元。

　　印度尼西亞實(shí)行中央和地方兩級課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央。

　　1993年，印度尼西亞國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)為341.671萬億印尼盾，全國稅收收入總額為48.734萬億印尼盾，稅收收入占GDP的 14.2%(其中中央稅收收入占GDP的13.8%，地方稅收收入占GDP的0.4%)，略低于該類收入水平國家14.4%的平均稅負(fù)水平。此外，印度尼西亞還征收相當(dāng)于GDP2.7%的非稅收入，稅收收入與非稅收入之和占GDP的16.9%。印度尼西亞現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、奢侈品銷售稅、土地和建筑物稅、離境稅、印花稅、娛樂稅、電臺與電視稅、道路稅、狗稅、機(jī)動車稅、自行車稅、廣告稅、外國人稅和發(fā)展稅等。

　　據(jù)國際貨幣基金組織的分類綜合統(tǒng)計(jì)，在1993年印度尼西亞全國稅收收入中，中央稅收收入占97.1%，地方稅收收入占2.9%。各類稅收收入在全國稅收收入總額中所占比重依次是：所得、利潤、資本收益稅占57%，國內(nèi)貨物與勞務(wù)稅占31.8%，財(cái)產(chǎn)稅占4.2%，其他稅占1%。

　　在印度尼西亞1993年的稅收收入中，直接稅占61.2%，間接稅占38.8%。

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　印度尼西亞公司所得稅的納稅人，包括設(shè)在本國的公司和外國公司設(shè)在本國的分支機(jī)構(gòu)及常設(shè)機(jī)構(gòu)。石油、天然氣和采礦公司按照合同的規(guī)定納稅。

　　(2)課稅對象、稅率

　　本國公司應(yīng)就來源于全世界的所得納稅。外國公司設(shè)在印度尼西亞的分支機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)就其在印度尼西亞所從事經(jīng)營活動取得的有關(guān)所得納稅。除特殊規(guī)定外，資本利得視為普通所得征稅。

　　1995年公司所得稅的稅率如下：

　　①一般公司按以下稅率征稅：

　　單位：印尼盾

　　級　　數(shù)　　　　　　　　　　應(yīng)納稅所得額　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　　25000000以下的部分　　　　　　10

　　2　　　　　　　超過25000000至50000000的部分　　　　15

　　3　　　　　　　　　　超過50000000的部分　　　　　　30

　?、诎凑债a(chǎn)品分成合同進(jìn)行經(jīng)營活動的石油天然氣公司按以下稅率征稅：

　　合同在1984年1月1日以前生效的公司稅率為45%。

　　合同在1984年1月1日以后，1994年12月31日以前生效的公司稅率為35%。

　　合同在1995年1月1日以后生效的公司稅率為30%。

　　稅后所得還要繳納20%的預(yù)提稅。這樣上述三類合同的實(shí)際稅負(fù)分別為56%、48%和44%。

　?、郯凑兆鳂I(yè)合同進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的采礦公司按以下稅率征稅：

　　合同在1985年以前生效的公司稅率(%)表如下：

　　年　　數(shù)　　　　　　　　金礦　　　　　　　煤礦

　　開始生產(chǎn)經(jīng)營的第一個5年　　　35　　　　　　　　　35

　　開始生產(chǎn)經(jīng)營的第二個5年　　　40　　　　　　　　　35

　　此后　　　　　　　　　　 　　45　　　　　　　 　45

　　合同在1985年以后，1994年12月31日以前生效的公司稅率為35%;

　　合同在此后生效的公司稅率為30%。

　　資本利得按照一般公司所得稅稅率征稅。但對出售上市股票的收入征收0.1%的預(yù)提稅(發(fā)起股東為5.1%)。對出售土地和建筑物的收入按出售價格的5%征稅。對在地方銀行定期存款的利息按15%的稅率征稅，并實(shí)行源泉扣繳。

　　外國公司設(shè)在印度尼西亞的分支機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)除按公司所得稅稅率納稅外，稅后所得還要繳納20%的預(yù)提稅(有協(xié)定的國家按協(xié)定規(guī)定的稅率納稅)，如果稅后所得用于在印尼再投資，則可免繳20%的預(yù)提稅。在印度尼西亞沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國公司來源于印尼的所得，僅就規(guī)定的幾種類型的所得繳納預(yù)提稅，稅率為20%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　折舊

　　除建筑物外固定資產(chǎn)的折舊可以使用直線法和余額遞減法。選擇一種方法后，必須始終使用這一方法。建筑物只能采用直線折舊法，永久性建筑折舊期限為20年，非永久性建筑折舊期限為10年。

　　股息

　　居民公司之間取得的股息免稅。其他公司之間的股息按一般公司所得納稅。

　　虧損結(jié)轉(zhuǎn)

　　虧損一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年，有些農(nóng)業(yè)和采礦公司可以結(jié)轉(zhuǎn)8年。有些經(jīng)營項(xiàng)目和位于偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司，虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)10年。虧損不能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　關(guān)聯(lián)實(shí)體交易

　　關(guān)聯(lián)實(shí)體的交易應(yīng)遵循公平獨(dú)立原則，如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為關(guān)聯(lián)實(shí)體沒有按照公平獨(dú)立原則進(jìn)行交易，就要對其所得進(jìn)行調(diào)整。關(guān)聯(lián)實(shí)體主要是指，一納稅實(shí)體對另一納稅實(shí)體直接或間接擁有25%以上的所有權(quán)。

　　資本利得

　　資本利得是指資產(chǎn)的銷售價格和賬面凈值之間的差額。資本損失作為費(fèi)用處理。

　　稅款的繳納

　　公司所得稅稅款按月預(yù)繳。預(yù)繳額是上年公司繳納的全部公司稅額減去第三方代扣代繳的數(shù)額除以12。支付給公司的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)要求代扣公司所得稅。年終應(yīng)繳與全年預(yù)繳稅款的差額必須在公司向稅務(wù)當(dāng)局提交公司稅申報(bào)表之前繳清。公司的所得稅申報(bào)表必須在公司的資產(chǎn)負(fù)債表日之后3個月內(nèi)提交稅務(wù)當(dāng)局。滯納稅款要處以罰金，罰金按每月2%計(jì)算，最高不超過滯納稅款的48%。如果被認(rèn)為是偷稅則罰金更高。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　印度尼西亞個人所得稅的納稅人為居民和非居民個人。個人在12個月中居住在印尼的時間超過183天，則被視為印尼居民。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民個人就其來源于全世界的所得納稅，非居民個人就其來源于印尼的所得納稅。

　　個人在一個納稅期內(nèi)的應(yīng)納稅所得按照與公司稅相同的稅率征稅。配偶雙方除工薪以外的所得一般要合并納稅，并提交聯(lián)合納稅申報(bào)表。非居民個人按20%的稅率征稅。

　　以下項(xiàng)目可以扣除：職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用，按全年工薪收入的5%扣除，但最高不得超過64.8萬印尼盾;繳納給政府批準(zhǔn)的退休和養(yǎng)老基金款項(xiàng)。

　　每個納稅人每年的免稅額為172.8萬印尼盾，配偶的免稅額為86.4萬印尼盾，每個被扶養(yǎng)人的免稅額為86.4萬印尼盾，但享受此待遇的被撫養(yǎng)人不得超過3個。

　　一次性獲得的所得，如撫恤金、獎金、退伍金等，按15%的稅率扣稅。

　　資本利得一般按普通所得征稅。但出售土地和建筑物按售價的5%征稅。在印尼的證券公司出售的股票按0.1%的稅率征稅，發(fā)起股稅率為5.1%。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　出口商品的稅率為零，其他商品和勞務(wù)為10%。

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：不是以直接銷售為目的購進(jìn)的商品，在登記為繳納增值稅的企業(yè)之前購買的商品，購置的某些車輛，購買商品所開的增值稅發(fā)票不完整，免增值稅的商品和勞務(wù)，簡化的增值稅發(fā)票中注明的增值稅納稅額，納稅通知書中注明的增值稅額，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的增值稅申報(bào)表中未注明的增值稅額。

　　免征增值稅的項(xiàng)目主要有：經(jīng)加工的商品(如農(nóng)產(chǎn)品等)，金融、保險、租賃和證券業(yè)務(wù)，社會、健康、宗教和教育服務(wù)等，公共交通、郵電服務(wù)、電臺和電視廣播等，旅館和飯店業(yè)，提供勞動力，電力、自來水。

　　主要優(yōu)惠項(xiàng)目有：進(jìn)口用于動力和地?zé)峁こ痰脑O(shè)備，購買用于出口的商品，進(jìn)口用于救援和采礦的物資，臨時進(jìn)口用于石油和天然氣工業(yè)的設(shè)備，石油和地?zé)衢_采公司在開始生產(chǎn)之前的鉆探成本。

　　(2)奢侈品銷售稅

　　這種稅主要是對某些進(jìn)口或國內(nèi)生產(chǎn)的奢侈品征收的。根據(jù)政府確定的奢侈品的類型，稅率分別為10%、20%、35%。出口奢侈品稅率為零。

　　(3)土地和建筑物稅

　　這種稅按照土地和建筑物的市場價格征收，稅率為5%。

　　(4)印花稅

　　印花稅對特定的商事憑證征稅，稅率分為兩檔，即1000印尼盾和2000印尼盾，商事憑證包括收據(jù)、合同、委托書等。

　　(5)離境稅

　　居民離開印尼要繳納這種稅。乘飛機(jī)稅額為25萬印尼盾，如果是雇主代為繳納，則這筆稅款就作為預(yù)繳的公司稅。乘船稅額為10萬印尼盾。

　　(6)貨物稅

　　貨物稅的征稅對象為特定產(chǎn)品，如卷煙、雪茄煙、烈性酒等。

　　地方政府開征的稅種包括：娛樂稅、電臺和電視稅、道路稅、狗稅、機(jī)動車稅、自行車稅、廣告稅、外國人稅和發(fā)展稅(對餐飲業(yè)和旅館業(yè)征收)等。

　　(三)主要稅收優(yōu)惠

　　印尼政府對東部的一些省份和一些產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，主要有：虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限擴(kuò)大到10年;允許加速折舊;降低股息稅負(fù)。另外，對資本品、原材料及特定投資項(xiàng)目給予減免關(guān)稅的優(yōu)惠。