新西蘭稅制

　　(一)稅制概況

　　新西蘭是實行中央集權型稅收管理權限的國家。稅收立法、征收、管理均集中于中央政府。新西蘭是實行中等稅負的高收入國家。據統(tǒng)計，1993年人均國民生產總值1.29萬美元，國內生產總值756.79億新元，全國稅收收入總額(242.25億新元)占國內生產總值的32%，低于該類收入水平國家 36.6%的平均稅負水平。加上3.1%的非稅收入，全國稅收收入和非稅收入負擔率為35.1%。新西蘭現行的主要稅種有：個人所得稅、公司所得稅、商品與勞務稅、遺產和贈與稅、工薪稅即雇主事故恢復與賠償保險費、附加福利稅、特定退休金繳款預提稅及印花稅等。據國際貨幣基金組織的稅收收入分類綜合統(tǒng)計，新西蘭稅收收入在全國稅收收入總額中所占比重依次是：所得利潤資本收益稅占64.8%，國內貨物與勞務稅占30.4%，國際貿易與交易稅占2.4%，工薪稅占1.6%，財產稅占0.8%。新西蘭是以直接稅為主的國家，直接稅與間接稅的比例是67.2∶32.8

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　新西蘭公司所得稅納稅人為新西蘭居民公司和非居民公司。居民公司是指在新西蘭組建的公司或其總部、行政管理中心或董事管理機構在新西蘭的公司。股東人數有限的居民公司可選擇作為"限定公司"和"虧損所屬限定公司"以便享受類似于合伙企業(yè)的稅收待遇。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民公司就全世界的所得納稅，非居民公司僅就其來源于新西蘭的所得納稅。

　　1995年公司所得稅的稅率是：

　　稅　率　(%)

　　居民公司和公共當局　　　　　　　　　　　　　　33

　　人壽保險公司　　　　　　　　　　　　　　　　33～38

　　非居民公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　非居民采礦作業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　人壽保險公司可就其自己的權益并作為保單持有人的代理人納稅，外國人壽保險人可選擇作為居民進行納稅。

　　新西蘭不對公司征收地方所得稅。

　　新西蘭現在不征收資本利得稅。來自不動產交易中的某些資本利得計入公司稅應納稅所得中。

　　除了預提稅被視為是最終稅并且適用特別稅率外，作為新西蘭非公司的分支機構，僅就來源于新西蘭的所得按38%的稅率納稅。

　　新西蘭國內法規(guī)定對非居民公司(該非居民公司在新西蘭沒有常設機構)的下列所得按下述稅率征收預提稅：

　　項　　目　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅　率　(%)

　　利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　特許權使用費　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　股息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(3)應納稅所得額的計算和應納稅額的計算

　　①折舊與折耗

　　從1993/1994所得年度起，適用新的法定折舊扣除而勿須國內收入局局長決定：

　　1993年4月1日至1995年3月31日購置的資產適用老的折舊率，該折舊率參照預計的實際資產使用年限確定;

　　1995/1996及以后所得年度購置的資產，適用20%的折舊率;

　　可選用直線折舊法或余額遞減折舊法;

　　可折舊資產的范圍已擴大到包括土地改良及無形資產;

　　成本或凈稅收賬面值為2000新元以下的資產采用集中折舊法;

　　成本為200新元以下的資產包括無形資產在購入的當年一次扣除。

　　從1991年9月16日開始，石油開采企業(yè)的全部勘探費用可立即扣除。開發(fā)費用可從沿海開發(fā)開始的當年以7年期攤銷，并且可從陸上開發(fā)商業(yè)生產的第一年攤銷。

　　用于進行科學或工業(yè)研究的研究和開發(fā)費用可在費用發(fā)生的當年全額扣除。與上述研究有關的工廠或建筑成本，應予資本化并按照為其他目的購進上述資產所適用的折舊率折舊。

　　關于特定動產的租賃，允許承租人就所租資產的折舊作扣除。

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　　居民個人收到的全部股息都構成應納稅所得。一家居民公司從另一家居民公司取得的股息所得在收受人手中應納稅，但屬于全資集團內部兩個公司之間分配的股息除外。從1988年4月1日開始，居民公司支付的大部分股息適用歸集抵免制。居民公司從非居民公司收到的股息依據某些例外而享受免稅，但收受人公司應就國外預提股息稅作抵免扣除后的股息繳納33%的預提稅。從1993年9月28日開始，新西蘭公司可就其至少控股10%的公司(這些公司必須是受控外國公司或灰色清單國，即澳大利亞、加拿大、德國、日本、英國、美國的居民公司)繳納的國外稅收要求抵扣。取得股息的非居民要按30%的稅率繳納非居民預提稅，有協(xié)定的，按15%的降低稅率納稅。對非居民不適用歸集抵免。

　?、劢Y轉、扣除

　　公司虧損可以無限期地向后結轉。

　　在計算所得稅時，所得稅以外的稅，如事故保險費、附加福利稅、貨物與勞務稅、關稅與印花稅等可作扣除，但遺產和贈與稅不可作扣除。

　　呆賬只是在實際注銷以后才可要求作扣除。

　　從1995年4月1日起，特定類型招待支出的一半不可作扣除。這些支出是指節(jié)假日食宿、油船、食品飲

　　料消費。

　　職工福利準備，如經批準的養(yǎng)老金、疾病和其他福利計劃在某些條件下可作扣除。

　　④三類公司公司稅的計算

　　非協(xié)定國公司　　　　協(xié)定國公司　　　分支機構

　　稅前利潤　　　　　100.00新元　　　　100.00新元　　100.00新元

　　所得稅　　　　　　33.00　　　　　　　33.00　　　　　38.00

　　稅后利潤　　　　　67.00　　　　　　　67.00　　　　　62.00

　　預提稅　　　　　　20.10(30%)　　　　10.05(15%)

　　應納稅總額　　　　53.10　　　　　　　43.05　　　　　38.00

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　新西蘭個人所得稅的納稅人為新西蘭居民和非居民。

　　(2)課稅對象、稅率

　　居民就全世界的所得納稅，非居民僅就來源于新西蘭的所得納稅。

　　新西蘭居民和非居民適用同樣的個人所得稅稅率。適用于各種形式所得總額的稅率如下：

　　單位：新元

　　級　數　　　　　　　　全年應納稅所得額　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　　30875以下的部分　　　　　　　　　24

　　2　　　　　　　　　　超過30875的部分　　　　　　　　　33

　　給予家庭主婦和某些情況下慈善捐贈的低收入者(收入在9880新元以下者)稅收扣除，僅適用于新西蘭居民。

　　對個人也不征收地方稅和專門的資本利得稅。

　　3.其他主要稅種

　　(1)商品與勞務稅

　　商品與勞務稅是對在新西蘭提供商品與勞務征收的稅基廣泛的消費稅。它是由注冊人就應納稅提供按12.5%的稅率征收的。注冊人在計算其應納稅額時可扣除進項稅。商品與勞務稅適用于在新西蘭提供的除免稅金融服務和國內租賃服務以外的所有商品與勞務。出口商品及某些服務適用零稅率。除此之外，新西蘭還繼續(xù)就酒精飲料、煙草制品及汽油有選擇地征稅。

　　(2)遺產和贈與稅

　　贈與稅最高稅率達25%，是對年免稅額超過2.7萬新元的捐贈人生前贈與征收的。對1992年12月17日或以后被繼承人遺產征收遺產稅已予廢止，對該日期以前被繼承人的遺產，就超過45萬新元特別免稅額的所有不動產和動產，按凈值的40%稅率征收遺產稅。

　　(3)工薪稅

　?、俟椭魇鹿驶謴团c賠償保險費。此費是對所有的雇主(不管是新西蘭居民與否)就其應納新西蘭所得稅的全部雇員收入征收的。此費是在雇員(包括自營人員)事故恢復與賠償保險費(費率0.6%)之外征收的。費率依雇主的產業(yè)活動不同而不同。

　　②附加福利稅。此稅是對雇主征收的，按49%的比例稅率就雇主提供給雇員的非現金附加福利征收，如雇主提供的小汽車、低息貸款、有補貼的運輸、折價或免費的商品及服務等的應納稅值征收。此稅在征收所得稅時可作扣除。

　?、厶囟ㄍ诵萁鹄U款預提稅。為了雇員的福利而給退休基金繳款的雇主要按33%的稅率繳納預提稅。此稅在計征所得稅時可全額扣除。

　　(4)印花稅。印花稅只對與土地產權轉讓及租賃有關的憑證注冊征收，住所及有關土地的產權轉讓及租賃不在此列。印花稅稅率最高達2%。

　　(三)主要稅收限制

　　對非居民的投資限制

　　新西蘭對非居民投資的政策是由海外投資委員會管理。通常建立或購置涉及25%的海外所有權的地方企業(yè)可予批準;而且除某些企業(yè)(商業(yè)捕魚、農村土地使用)外，不超過1000萬新元的投資勿須經海外投資委員會批準。但海外參股超過25%并且投資額超過1000萬新元的，則需要申請人以該項目有效的專業(yè)化和先進技術或出口，并對國家發(fā)展作出貢獻及給新西蘭帶來利益為理由才能得到批準。