日本稅制

　　日本是以直接稅為主的國家?，F(xiàn)行的主要稅種有：法人稅、個人所得稅、繼承和贈與稅、消費稅、酒稅、煙稅、印花稅、汽車重量稅、居民稅、法人事業(yè)稅、不動產(chǎn)購置稅、汽車稅、汽車購置稅、輕油交易稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅等。

　　(一)主要稅種概況

　　1.法人稅

　?、偶{稅人

　　法人稅的納稅人是以營利為目的的普通法人組織和其他有經(jīng)營性收入的法人組織。納稅人分為國內(nèi)法人和外國法人?？偛吭O(shè)在日本境內(nèi)的為國內(nèi)法人，總部設(shè)在日本境外的為外國法人。國內(nèi)法人應(yīng)當(dāng)就其來源于日本境內(nèi)、境外的全部所得繳納法人稅;外國法人只就其來源于日本境內(nèi)的所得納稅。

　?、普鞫悓ο?、稅率

　　法人稅的征稅對象是法人各經(jīng)營年度從事經(jīng)營獲取的利潤。國內(nèi)法人就經(jīng)營所得、清算所得、退休年金基金等所得繳納法人稅。

　　來源于日本境內(nèi)的所得共分為11類：經(jīng)營和資產(chǎn)運用所得、提供勞務(wù)所得、不動產(chǎn)租賃所得、存款利息所得、股息所得、貸款利息所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、廣告所得、人壽保險基金所得、從隱名工會等組織分得的所得、中小企業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金。

　　法人稅的基本稅率是30%。資本金不超過1億日元的法人，年應(yīng)納稅所得額低于800萬日元，適用稅率為22%;年應(yīng)納稅所得額超過800萬日元，適用稅率為30% 。

　　⑶應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的利潤總額減除費用后的余額。

　?、俟上⑻幚怼嵭蟹ㄈ酥g分配股息扣除制度。法人A對法人B持股達(dá)25%以上、持續(xù)時間在6個月以上的,法人A從法人B取得的股息全額不征稅;持股低于25%時,取得的股息80%不征稅。

　?、谙蛲鈬种C構(gòu)支付的特許權(quán)使用費。日本法人向外國分支機構(gòu)支付的特許權(quán)使用費允許扣除,但是必須符合獨立公平交易價格的規(guī)定。對資本弱化公司而言,負(fù)有關(guān)聯(lián)公司債務(wù)的日本法人支付利息的可扣除部分受到限制。運用公式計算出的負(fù)債資產(chǎn)比例超過3:1時,不得扣除負(fù)債利息。

　　③固定資產(chǎn)折舊。納稅人可以選擇使用余額遞減法和直線法。余額遞減法不適用于1998年4月1日以后購進(jìn)的建筑或固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定了不同種類固定資產(chǎn)的使用年限和使用上述兩種方法時的年折舊率(見表1)。

　　表1 日本法人稅固定資產(chǎn)折舊率簡表

　　稅法規(guī)定折舊資產(chǎn)的購置為10%。折舊方法適用于購置成本的90%。根據(jù)行業(yè)和資產(chǎn)種類，可在購進(jìn)年度適用特別加速折舊。財務(wù)賬面折舊與稅務(wù)折舊之間的差異應(yīng)在納稅申報表中作出調(diào)整。

　　產(chǎn)量比例法是一種年限法，適用于礦產(chǎn)，根據(jù)礦山預(yù)期采掘年限計算預(yù)期采掘量的方法。

　?、芴潛p結(jié)轉(zhuǎn)。法人合并、分立發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年,即允許從今后5年內(nèi)實現(xiàn)的利潤中抵扣,不論法人還是居民個人稅均不允許虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、轀?zhǔn)備金制度。只有壞帳準(zhǔn)備金、返銷品調(diào)整準(zhǔn)備金允許抵扣，但有數(shù)額限制規(guī)定。2003年4月1日起，季節(jié)性紅利和擔(dān)保準(zhǔn)備金不再允許抵扣，而且，雇主解雇費和特別維修準(zhǔn)備金也不再允許抵扣，從2003財政年度起以后的4年間將縮小這兩項準(zhǔn)備金數(shù)額。

　?、藿浑H費扣除。從2003年4月1日起至2006年3月31日,對資本金不超過1億日元的法人,交際費列支特例為實際支付金額的90%或者360萬日元中數(shù)額較少的一方。

　?、吡舸胬麧櫿鞫愔贫取榉乐龟P(guān)聯(lián)公司內(nèi)部過度使用節(jié)稅策略,日本規(guī)定了公司內(nèi)部留成比例最高限額,對年度留存利潤超過規(guī)定扣除限額的部分,采用特別稅率征收?？紤]到內(nèi)部留成是中小企業(yè)的重要資金來源,因此對其超額留存利潤適用較低的三級累進(jìn)稅率:對不超過3000萬日元的部分,稅率為10%;超過3000萬日元至1億日元的部分,稅率為15%;超過1億日元的部分,稅率為20%。從2003年至2006年期間,對于自有資本比率低于50%的中小企業(yè),停止適用留存利潤征稅制度。

　?、嗑栀浛羁鄢?。用于振興科教文衛(wèi)或社會福利事業(yè)的捐贈款,允許全額扣除。慈善捐款的扣除比率為應(yīng)納稅所得的1.25%或者實收資本的0.125%,但是,對外國分支機構(gòu)的捐款則一概不予扣除。

　?、嵛聪蚨悇?wù)機關(guān)提供收款人姓名、住址等信息資料的費用支出一概不能扣除。除了征收正常的法人稅和居民稅以外,對這類費用支出還將適用48.28%的特殊稅率征稅。

　?、舛聢蟪辍３t利外，支付給董事的報酬允許扣除，規(guī)定該數(shù)額應(yīng)按合理標(biāo)準(zhǔn)，并不能超出該標(biāo)準(zhǔn)。即使如此，也需經(jīng)股東認(rèn)可或在公司章程中規(guī)定。

　　⑾雇員報酬。向雇員發(fā)放的報酬一般允許扣除。但是，以雇員和其上司的特殊關(guān)系向其發(fā)放的額外工資和退休費用則不能扣除。

　　⑷法人事業(yè)稅和法人居民稅

　　日本法人除繳納法人稅外，另須繳納附加的法人事業(yè)稅和法人居民稅。法人事業(yè)稅屬于都道府縣收入,法人居民稅屬于都道府縣和市町村收入，稅率(按照法人稅額的一定比例)由各地方政府制定。法人事業(yè)稅針對設(shè)在都道府縣的法人收入征收，稅率分為三個等級：年收入不超過400萬日元時，稅率為5-6%;年收入超過400萬日元時，稅率為7.3-8.76%;年收入超過800萬日元時，稅率為9.6-11.52%。凡在都道府縣和市町村擁有事務(wù)所的居民法人均須繳納法人居民稅,計稅依據(jù)是資本金總額和從業(yè)人員數(shù)量,道府縣居民稅按照資本金總額設(shè)定為2萬日元至80萬日元的五級,標(biāo)準(zhǔn)稅率為5.0%(稅率上限是6.0%);市町村居民稅按照資本金總額和從業(yè)人員數(shù)量設(shè)定為5萬日元至300萬日元的九級,標(biāo)準(zhǔn)稅率為12.3%(稅率上限是14.7%);東京都按照法人稅額的17.3%(稅率上限為20.7%)征收。

　　法人資本金等于或超過1000萬日元以及法人事務(wù)所跨越兩個以上都道府縣時，利潤不按累進(jìn)稅率計征。對公用事業(yè)法人和保險公司分別按照1.3%和1.365%的稅率對純公用事業(yè)費和凈保費征收法人事業(yè)稅。

　　當(dāng)期已繳納的法人事業(yè)稅允許從法人稅應(yīng)納稅所得額中扣除。從2004年4月1日以后，法人事業(yè)稅采用了新的外形標(biāo)準(zhǔn)課稅制度，資本金超過1億日元的法人將適用此項新制度，根據(jù)該制度規(guī)定，應(yīng)納稅所得額取決于公司人員數(shù)量和資本金，現(xiàn)行盈利企業(yè)將按優(yōu)惠稅率繼續(xù)適用新制度，虧損法人也須繳納法人事業(yè)稅。外形標(biāo)準(zhǔn)課稅制度按照法人各經(jīng)營年度所得額、附加價值額和資本金額分別設(shè)定不同比例稅率：所得額對不超過400萬日元的部分按3.8%(上限為4.56%);對超過400萬日元至800萬日元的部分按5.5%(上限為6.6%);對超過800萬日元的部分按7.2%(上限為8.64%)征稅。附加價值按0.48%(上限為0.576%)征稅。資本金按0.2%(上限為0.24%)征稅。

　?、赏鈬愵~抵免

　　日本居民和國內(nèi)法人在外國已繳納的稅額可以在規(guī)定的限額內(nèi)抵免國內(nèi)法人稅和居民稅。

　?、蕦Ψ蔷用窈屯鈬ㄈ说恼魇罩贫?/p>

　　對非居民或者外國法人來源于日本國內(nèi)的所得征稅。根據(jù)其在日本國內(nèi)有無常設(shè)機構(gòu)以及源泉所得的種類而不同:非居民和外國法人在日本國內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)的,其經(jīng)營所得、資產(chǎn)所得與居民一樣采用綜合計稅方法;勞務(wù)報酬、工資、股息、特許權(quán)使用費、租賃費、貸款利息、存款利息、債券、金融商品收益等必須繳納15%至20%的預(yù)提稅,然后,納入綜合計稅對象。非居民和外國法人在日本沒有常設(shè)機構(gòu)的，按照“無常設(shè)機構(gòu)不征稅”的國際法原則,對經(jīng)營所得免稅,資產(chǎn)所得只限于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得列入綜合計稅對象; 勞務(wù)報酬、工資、股息、特許權(quán)使用費、租賃費、貸款利息、存款利息、債券、金融商品收益等一般只征收15%至20%的預(yù)提稅。

　　2.個人所得稅

　　⑴納稅人

　　日本個人所得稅的納稅人為居民和非居民個人。居民指在日本國內(nèi)擁有住所、居住期間滿1年以上的個人,非居民指在日本國內(nèi)沒有住所、居住期間不滿1年的個人(居民以外的個人)。居民應(yīng)就來源于全世界的所得納稅,非居民只對來源于日本境內(nèi)的所得納稅。無意在日本永久居住,居住期限在5年以下的非永久居民,僅對來源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5年通常作為非永久居民;因工作派遣到日本居住不滿1年,則作為非居民對待;在日本居住滿5年,即成為永久居民。

　?、普鞫悓ο?、稅率

　　居民應(yīng)就下列所得繳納個人所得稅,包括:①利息所得;②股息所得;③不動產(chǎn)所得;④經(jīng)營所得;⑤工薪所得;⑥轉(zhuǎn)讓所得;⑦偶然所得;⑧山林所得;⑨退休

　　所得;⑩其他所得。日本現(xiàn)行個人所得稅適用稅率如下(見表2):

　　表2 日本個人所得稅稅率表(2007年)

　　工薪人員的工薪所得扣除最低為65萬日元。工薪所得扣除率如下表所示(見表3):

　　表3 日本工薪所得扣除率表

　　個人所得稅的起征點因基本生活扣除額等因素的影響而有所變化,目前,夫婦帶兩個孩子的標(biāo)準(zhǔn)工薪家庭的個人所得稅起征點為384.2萬日元。

　?、菓?yīng)納稅所得額

　　個人扣除項目包括: ①基本生活扣除。日本永久性居民納稅人和非永久性居民納稅人均可享受基本生活扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為 38萬日元 ，個人居民稅為33萬日元。②配偶扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)個人所得稅為38萬日元，個人居民稅為33萬日元。年齡超過70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為48萬日元，個人居民稅為38萬日元。③撫養(yǎng)扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為38萬日元，個人居民稅為33萬日元。特定撫養(yǎng)家屬年齡在16歲至23歲之間，扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為63萬日元，個人居民稅為45萬日元。年齡超過70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為48萬日元，個人居民稅為48萬日元。④醫(yī)療費扣除。最高限額為200萬日元 。⑤社會保險費扣除。按照家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同:獨身為11.4萬日元,夫婦為15.6萬日元,夫婦加1個孩子的家庭為22萬日元,2個孩子的家庭為32.5萬日元(有一個子女不滿16歲)28.3萬日元(有兩個子女不滿16歲)。⑥人壽保險費扣除。最高限額為10萬日元。⑦損害保險費扣除。最高限額為1.5萬日元。

　?、嗑栀浛羁鄢Ｓ嬎愎綖?特定捐贈款合計金額-5000日元,或者,(年收入金額×40%)-5000日元,其中較少金額作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ⑨配偶專項扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬日元。⑩殘疾人扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬日元。⑾老年扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為50萬日元。⑿鰥寡扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬日元。⒀16歲至22歲的撫養(yǎng)子女扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)個人所得稅為25萬日元，個人居民稅為12萬日元。⒁小企業(yè)互助款扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為實際支付的全部金額。⒂各種損失扣除。計算公式為:(災(zāi)害損失金額+關(guān)聯(lián)支出金額)-年收入金額×10%,或者,災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額-5萬日元,其中較多金額者作為扣除標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到特殊情況,個別扣除項目有所增減。非居民不享受上述任何一項扣除。

　　配偶專項扣除是1987年稅制改革中針對“配偶打工問題”設(shè)置的,適用于納稅人年收入不超過1000萬日元的家庭。一旦配偶的打工收入達(dá)到103萬日元,與工薪所得扣除(65萬日元)和基本生活扣除(38萬日元)相抵,納稅人不能享受配偶扣除;而配偶收入達(dá)到141萬日元時,將取消納稅人的全部配偶扣除,配偶成為真正意義上的納稅人。目前,稅制上已做出修改,廢除了配偶專項扣除(38萬日元),此項修改適用于2004年以后的個人所得稅。隨著配偶收入的增加,個人所得稅負(fù)也將有所增加。

　　個人所得稅實施了一項定率減稅措施，即按照個人所得稅額的20%(最高扣除限額為每年25萬日元)，個人居民稅額的15%(最高扣除限額為每年4萬日元)分別給予減除。

　　⑷股息抵免和外國稅額抵免

　　日本個人所得稅法為避免個人所得稅和法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項目。應(yīng)納稅總所得額低于1000萬日元時,扣除額為股息所得的10%,應(yīng)納稅總所得額超過1000萬日元時,扣除額為股息所得的10%和超過部分的股息所得的5%的合計金額。為避免國內(nèi)個人所得稅和外國個人所得稅的雙重征稅設(shè)置了外國稅額抵免。日本居民的國外源泉所得依據(jù)外國法律已繳納的外國稅額可以從日本的個人所得稅和居民稅中抵免。

　　⑸資本利得課稅

　　資本利得采取在減除最大法定扣除額50萬日元后與其他所得綜合課稅的原則。保有期超過5年的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其資本利得視為長期資本利得，應(yīng)納稅所得額減按凈資本的50%計算。轉(zhuǎn)讓土地、建筑物及構(gòu)筑物的資本利得將采用特殊的稅制措施。

　　對銷售特殊指定證券(包括法人股、可轉(zhuǎn)讓無擔(dān)保公司債等)采取與其他所得分離的方式課稅，適用稅率為26%(其中，個人所得稅20%，個人居民稅6%)。通過指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市證券實現(xiàn)的資本利得，稅率減按10%征收(其中，個人所得稅7%，個人居民稅3%)，適用期限從2004年1月1日起截至2007年12月31日。適用期過后將按20%的稅率征收(其中，個人所得稅15%，個人居民稅5%)。納稅人在2007年12月31日以前仍可選擇按10%的稅率對資本利得征稅(以后按20%)。

　　自2003年1月1日起，通過指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市股份產(chǎn)生的資本損失允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。

　　如果符合下列條件，轉(zhuǎn)讓上市股的資本利得可以免繳所得稅：①于2001年11月30日至2002年12月31日購進(jìn)的股份;②于2005年1月1日至2007年12月31日通過指定證券公司轉(zhuǎn)讓的股份;③全部購進(jìn)成本不超過1000萬日元.

　　來自銀行存款以及特殊指定金融工具的利息采取與其他所得分離的預(yù)提方式征稅，稅率為20%(其中，個人所得稅15% ，個人居民稅5%)。

　　股息采用與其他所得綜合計稅的原則。當(dāng)股息在日本支付時，對其征收20%的預(yù)提稅。自2004年1月1日至2008年3月31日期間，預(yù)提稅減按10%(其中，個人所得稅7%，個人居民稅3%)征收。對在日本支付的來自上市股和其他特定股的股息，納稅人可以選擇預(yù)提稅方式繳納國地稅。今后任何一種股息均須采用與其他所得綜合計稅的方式。非居民來自日本境內(nèi)的利息、股息、租金和使用費按照20%(銀行存款或特殊指定金融工具則按15%)或按較低的協(xié)定稅率繳納預(yù)提稅。

　?、蕚€人居民稅和個人事業(yè)稅

　　①個人居民稅。在市町村和都道府縣擁有住所和事務(wù)所的居民均須繳納個人居民稅,對在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅率計稅。對擁有事務(wù)所(事務(wù)所所在市町村沒有住所)的居民采用定額稅率計稅,市町村居民稅為3000日元，道府縣居民稅為1000日元(見表4)。

　　表4 日本個人居民稅定額稅率表(2007年)

　　比例稅率原為道府縣民稅采用2%、3%的兩檔稅率，市町村民稅采用3%、8%、10%的三檔稅率，在2006年稅制改革中，將道府縣民稅和市町村民稅的合計稅率改為10%，并于2007年起適用 (見表5) 。

　　表5 日本個人居民稅比例稅率表(2007年)

　　②個人事業(yè)稅。此稅是都道府縣對個體經(jīng)營者的上一年度凈收入(即扣除290萬日元后的凈所得)征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事營業(yè)性行業(yè)如商品銷售業(yè)、不動產(chǎn)租賃業(yè)、餐飲旅游業(yè)、保險電信業(yè)等稅率為5%;從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%;從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%,助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%的輕稅率;限定稅率為標(biāo)準(zhǔn)稅率的1.1倍。個人事業(yè)稅可以從下一年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.消費稅(增值稅)

　?、偶{稅義務(wù)人

　　在日本國內(nèi)提供應(yīng)納稅貨物與勞務(wù)的居民、非居民以及國內(nèi)法人和外國法人為消費稅的納稅義務(wù)人。年應(yīng)納稅銷售額低于1000萬日元的小規(guī)模企業(yè)免除消費稅的納稅義務(wù)。

　　從事出口貿(mào)易的中小企業(yè)經(jīng)申請可以選擇作為納稅義務(wù)人，這樣，不僅可以扣除進(jìn)項消費稅稅額，還可以享受出口退稅的優(yōu)惠(即出口貨物享受免稅優(yōu)惠)。另外，稅法還規(guī)定了法人繼承、合并、分立時免除消費稅納稅義務(wù)的特例。進(jìn)口貨物一律繳納消費稅。

　　(2)征稅對象、稅率

　　日本消費稅采用價外稅方式，對在日本國內(nèi)所有有償貨物勞務(wù)交易普通征收。個體經(jīng)營者(成法人)的無償資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(用于家庭消費、贈與或低價轉(zhuǎn)讓他人)時，也視作交易，納入征稅對象，計稅依據(jù)采用資產(chǎn)市值。

　　不征稅交易及免稅規(guī)定如下：

　　不納入消費稅征稅對象的貨物勞務(wù)包括兩類，從其交易性質(zhì)看不易納入征稅對象的貨物勞務(wù)包括：

　?、偻恋?含土地上的權(quán)利)的轉(zhuǎn)讓與租賃(以土地轉(zhuǎn)讓與租賃的中介費作為等價報酬的勞務(wù)提供除外)。

　　②有價證券等支付手段的轉(zhuǎn)讓。

　?、圪J款利息、保險費等。

　?、茑]票、印花轉(zhuǎn)讓。

　?、菪姓掷m(xù)費、國際郵政匯兌、國際郵政轉(zhuǎn)賬、外匯交易。

　　從政策方面考慮不納入征稅對象的貨物勞務(wù)包括：

　?、籴t(yī)療保險各法規(guī)定的醫(yī)療費。

　　②看護(hù)服務(wù)和社會福利服務(wù)。

　?、凵a(chǎn)費用。

　?、苈裨豳M、火葬費。

　　⑤殘疾人物品的轉(zhuǎn)讓與租賃。

　　⑥學(xué)校提供的教育費用。

　　⑦教學(xué)用圖書的轉(zhuǎn)讓。

　?、嘧≌赓U。

　　日本消費稅與歐洲國家普遍實行的增值稅屬于同一類型，即稅基較寬的間接稅。消費稅稅率為4%。與地方消費稅(消費稅稅額的25%)的合計稅率5%。

　　(3)應(yīng)納稅額的計算

　　經(jīng)營者用不含稅銷售額(計稅依據(jù))乘以稅率，得出銷項消費稅額，以此扣除進(jìn)項消費稅額，余額為應(yīng)納稅額。用公式表示為：

　　銷項消費稅額 - 進(jìn)項消費稅額 = 應(yīng)納稅額

　　進(jìn)項消費稅額原則上其全額作為進(jìn)項稅額扣除的對象。但是，實際上，由于有些貨物勞務(wù)屬于不征稅項目，不征稅項目的進(jìn)項稅額不給予扣除。應(yīng)納稅銷售比例低于95%時，只有與征稅項目的應(yīng)納稅銷項目稅額對應(yīng)部分的進(jìn)項稅額給予扣除。經(jīng)營者可選擇按照個別對應(yīng)方式或總括比便分配方式計算扣除進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅銷售比例的計算公式為：

　　應(yīng)納稅銷售比例=應(yīng)納稅銷售額(不含消費稅)/總銷售額(不含消費稅)

　　個別對應(yīng)方式將應(yīng)納稅進(jìn)項消費稅額區(qū)分為：①與征稅項目的應(yīng)納稅銷項稅額對應(yīng)的部分。②與不征稅項目的銷項稅額對應(yīng)的部分。③征稅項目的應(yīng)納稅銷項額與不征稅銷項額共用的部分(按各自所占比例，分為適用扣除和不適用扣除)。用公式表示為：

　　扣除稅額 =(第①部分的稅額)+(第③部分的稅額)×(應(yīng)納稅銷售比例)

　　總括比例分配方式指在納稅期的應(yīng)納稅進(jìn)項消費稅額乘以應(yīng)納稅銷項稅額比例，計算可扣除和不可扣除的消費稅額。用公式表示為：

　　扣除稅額 = 應(yīng)納稅進(jìn)項消費稅額×應(yīng)納稅銷售比例

　　日本消費稅實行簡易征稅制度，簡易征稅制度是針對一定規(guī)模以下的中小企業(yè)，(按其選擇)采用以銷項消費稅額為基礎(chǔ)、簡單計算進(jìn)項消費稅額的制度。

　　具體說，基期應(yīng)納稅銷售額不超過5000萬日元的經(jīng)營者，選擇簡易課稅制度并向所轄稅務(wù)署長提出書面申請時，就其納稅期的應(yīng)納稅銷項稅額(有銷售額返還時應(yīng)扣除)乘以法定進(jìn)項稅額計算比率，計算進(jìn)項消費稅額，給予扣除。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　簡易征稅制度應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅銷項稅額×消費稅稅率-應(yīng)納稅進(jìn)項稅額×法定進(jìn)項稅額計算比率×消費稅稅率

　　法定進(jìn)項稅額計算比率按照不同行業(yè)進(jìn)行區(qū)，如下表所示：

　　表6 消費稅的簡易征稅制度(2007)

　　4.其他主要稅種

　?、爬^承稅

　?、? 納稅人。繼承稅的納稅人是因繼承或遺贈取得財產(chǎn)的個人。在日本國內(nèi)擁有住所的個人取得的全部財產(chǎn)均納入征稅范圍。在日本國內(nèi)沒有住所，有日本國籍者，其在國外居住5年以下時，根據(jù)臨時措施，對其國外財產(chǎn)也征稅;在國外居住超過5年時，僅對其國內(nèi)財產(chǎn)征稅;而沒有日本國籍者，僅對其國內(nèi)財產(chǎn)征稅。

　?、? 繼承稅的征稅對象和稅率。繼承稅的征稅對象原則上是繼承人取得的繼承或遺贈財產(chǎn)。即指可以估算為現(xiàn)金的、具有經(jīng)濟價值的一切有形和無形資產(chǎn)。因而繼承稅的征稅對象不僅包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，同時也包含特許權(quán)、著作權(quán)等無形財產(chǎn)權(quán)和礦業(yè)權(quán)、漁業(yè)權(quán)等經(jīng)營權(quán)利以及私法、公法上的各種債權(quán)。另外，繼承人領(lǐng)取的死亡保險賠付和死亡退休金也納入征稅范圍。

　　繼承稅不征稅的范圍包含：皇室成員繼承的財產(chǎn);墓地、神龕、佛壇;用于宗教、慈善、學(xué)術(shù)或公益目的的繼承財產(chǎn);繼承人因被繼承人死亡獲得的死亡保險賠付款和死亡退休金的一部分，死亡保險賠付款和死亡退休金的最高免征限額分別按500萬日元乘以法定繼承人數(shù)計算。

　　繼承稅的基礎(chǔ)扣除額按5000萬日元加上1000萬日元乘以法定繼承人數(shù)計算。

　　2003年1月1日起適用的繼承稅稅率表如下(見表7)：

　　表7 日本繼承稅稅率表(2003年)

　?、瀑浥c稅

　　①納稅人及征稅對象。贈與稅的納稅人是因贈與取得財產(chǎn)的個人。取得財產(chǎn)時在日本擁有住所的個人就其取得的全部財產(chǎn)繳納贈與稅。在日本沒有住所的個人，就其國內(nèi)財產(chǎn)繳納贈與稅。因贈與取得國外財產(chǎn)的個人，在日本沒有住所，但擁有日本國籍者，就其國外財產(chǎn)繳納贈與稅。

　　贈與稅不征稅財產(chǎn)包括：來自法人的受贈財產(chǎn);撫養(yǎng)義務(wù)人相互間用于生活費和教育費的受贈財產(chǎn);重癥殘疾人取得的信托受益權(quán)價值6000萬日元的部分;子女無償租用父母的土地建造房屋時，對其房屋使用權(quán)不征稅。

　?、谫浥c稅稅率。贈與稅的基礎(chǔ)扣除額為110萬 日元。贈與稅稅率如下表所示(見表8):

　　表8 日本贈與稅稅率表(2003年)

　　⑵酒稅和煙稅

　　煙酒作為嗜好品,較之其他商品征收較高稅收, 引進(jìn)消費稅之后,稅負(fù)有所調(diào)整。在確立以直接稅為主導(dǎo)稅種之前,酒稅占國稅收入的第一位,現(xiàn)在約占國稅收入的4%;酒稅是以含酒精1度以上的飲料為計稅依據(jù),按照不同酒類設(shè)定稅率,如40°的威士忌1公斤稅額高達(dá)409000日元;煙酒稅均采用從量稅方式征收,對于香煙,除征收消費稅和地方消費稅以外,還征收國稅的煙稅和地方的煙稅以及特別煙稅。煙酒稅屬于間接稅,最終的負(fù)擔(dān)者是消費者。

　?、怯』ǘ?/p>

　　對個人或法人制作的憑證如合同、期票、匯票、收據(jù)等征收,憑證制作人是納稅人。納稅人在其制作的應(yīng)納稅憑證上貼足印花稅票即完成納稅。稅率取決于憑證的性質(zhì)和所含的數(shù)額。如不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同金額10萬日元以下,稅率為200日元,合同金額超過50億日元,稅率為60萬日元。

　?、壬鐣Ｕ隙悽?/p>

　　健康、養(yǎng)老、長期看護(hù)和失業(yè)保險是政府主辦、雇主和雇員必須參加的制度。稅額由雇主和雇員各自分?jǐn)?。稅率?健康保險是月標(biāo)準(zhǔn)工資的4.1%(最大限額為每月40180日元),月獎金標(biāo)準(zhǔn)的4.1%(最大限額為一次支付81000日元);養(yǎng)老保險是月標(biāo)準(zhǔn)工資的6.79%(最大限額為每月42098日元),月獎金標(biāo)準(zhǔn)的6.79%(最大限額為一次支付101850日元);長期看護(hù)保險是月標(biāo)準(zhǔn)工資的0.445%(最大限額為每月4361日元);失業(yè)保險是月標(biāo)準(zhǔn)工資的0.7%，月獎金標(biāo)準(zhǔn)的0.7%。雇員每月全部保障稅占月標(biāo)準(zhǔn)工資的12.035%,占月獎金的11.59%。其余均由雇主分?jǐn)偂?/p>

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1.對國內(nèi)法人的跨國投資稅收鼓勵

　?、藕Ｍ馔顿Y鼓勵措施。日本法人在指定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行的特定投資，目的在于促進(jìn)某項特定自然資源的生產(chǎn)時，允許從2006年3月31日開始的財政年度或以前財政年度中，按投資額的30%至100%建立海外風(fēng)險投資準(zhǔn)備金。該項準(zhǔn)備金經(jīng)過5年優(yōu)惠期后，從第6年至第10年，恢復(fù)到從所得中提取。

　?、茋鴥?nèi)投資。國內(nèi)進(jìn)口鼓勵措施和出口鼓勵措施(針對某些技術(shù)性服務(wù))已失效。

　　2.對資本性投資的稅收鼓勵

　　中小企業(yè)于2006年3月31日之前購進(jìn)的指定機械和節(jié)能型設(shè)備，按其購進(jìn)價的7%,從法人稅額中扣除，扣除限額為法人稅額的20%。根據(jù)納稅人的選擇，還可按照上述價格的30%提取特別折舊。

　　另一項投資鼓勵措施也針對中小企業(yè)，由特定中小企業(yè)購進(jìn)的商用機械、設(shè)備、家具、固定組裝設(shè)備、貨車、大型船只選擇按購進(jìn)成本的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者按30%提取特別折舊，7%的稅額扣除也可以適用于特定租賃資產(chǎn)。

　　3.對研發(fā)費(R&D)的鼓勵措施

　　研發(fā)費扣除限額是根據(jù)研發(fā)費用的一定比例計算的，當(dāng)扣除限額超出法人稅額的20%時，以此為限進(jìn)行扣除。按照現(xiàn)行規(guī)定，增額部分的研發(fā)費扣除率為15%，扣除限額為法人稅額的12%，如果當(dāng)年的研發(fā)費超過前兩年研發(fā)費的平均數(shù)，則允許按其超出部分的15%給予稅額扣除。新規(guī)定適用于2003年1月1日開始的財政年度，現(xiàn)行制度擴大至2006年4月1日前開始的財政年度。

　　4.IT投資優(yōu)惠措施

　　此項規(guī)定適用于2003年1月1日至2006年3月31日之間購進(jìn)的商用IT相關(guān)設(shè)備。對上述設(shè)備按購進(jìn)價的50%適用加速折舊，或者按購進(jìn)價的10%給予稅額扣除。IT相關(guān)設(shè)備包含硬件設(shè)備和軟件設(shè)備。對于資本金達(dá)到或低于3億日元的法人出租IT設(shè)備并符合一定條件時，也將適用稅額扣除的優(yōu)惠措施。