以色列稅制

　　(一)稅制概況

　　以色列屬高收入國家。1993年人均國民生產(chǎn)總值1.376萬美元。以色列實(shí)行中央和地方兩級課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央。1992年以色列國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)1612.92億新錫克爾，全國稅收收入總額574.77億新錫克爾，稅收收入占GDP的35.6%(其中中央稅收收入占GDP的33.3%，地方稅收收入占GDP的2.3%)，略低于該類收入水平36.6%的平均稅負(fù)水平。此外，以色列還征收相當(dāng)于GDP6.9%的非稅收入。稅收收入與非稅收入合計為GDP的42.5%。以色列現(xiàn)行的主要稅種是：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、資本利得稅或土地增值稅、國民保險與健康稅、礦區(qū)特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)和不動產(chǎn)稅、關(guān)稅和零售稅等。據(jù)國際貨幣基金組織的分類綜合統(tǒng)計，在1992年以色列574.77億新錫克爾的全國稅收收入中，中央稅收收入占93.5%，地方稅收收入占6.5%。各類稅收收入在全國稅收收入總額中所占比重依次是：國內(nèi)貨物與勞務(wù)稅占41.3%，所得、利潤、資本收益稅占38.2%，社會保障稅占7.5%，財產(chǎn)稅占7.1%，工薪或勞動力稅占3.1%，國際貿(mào)易與交易稅占2%，其他稅占0.

　　8%。在以色列的稅收收入中，直接稅占55.8%，間接稅占43.9%。

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　以色列公司：以色列的公司可以分為居民公司或非居民公司。如果一個公司根據(jù)適用的協(xié)定符合下列條件之一，那么在征稅時就可以被認(rèn)定為以色列的居民公司：

　　該公司在以色列境內(nèi)注冊，并且主要的經(jīng)營活動都發(fā)生在以色列。然而，如果它在以色列是以外國實(shí)體注冊的，在這個標(biāo)準(zhǔn)下，則不能認(rèn)定為居民公司，除非它選擇為居民公司。

　　公司經(jīng)營的控制和管理都在以色列境內(nèi)運(yùn)作。

　　一般來講，非居民公司發(fā)生、來源和在以色列境內(nèi)獲得的所得都是應(yīng)納稅的。居民公司不僅該類所得要納稅，而且對于控制和管理都發(fā)生在以色列的世界范圍的經(jīng)營所得都要納稅。

　　(2)課稅對象、稅率

　?、俣惵?/p>

　　正常經(jīng)營所得：以色列的法人公司和身為以色列居民的外國公司的正常利潤必須繳納"公司稅"，稅率如下：1995年為37%，1996年(含1996年)以后為36%。從"獲準(zhǔn)企業(yè)"獲得的所得按降低稅率納稅。根據(jù)適用的稅收協(xié)定的規(guī)定，以色列公司正常利潤中分配給非居民股東的股息須按25%的稅率繳納預(yù)提稅。

　　對獲準(zhǔn)企業(yè)的課稅。法人實(shí)體從獲準(zhǔn)企業(yè)獲得的應(yīng)納稅所得最長可在7年的受益期間內(nèi)按25%的稅率繳納公司稅。

　　獲準(zhǔn)企業(yè)在上述期間內(nèi)賺取的利潤如果在7年的受益期間內(nèi)或以后的12年中以股息的方式支付給以色列股份公司股東，那么該股息要按15%的稅率繳納預(yù)提稅。

　　"外國投資者"公司的課稅：外國投資者擁有一個公司的產(chǎn)權(quán)資本、股東貸款和有關(guān)的權(quán)利25%以上，并且擁有該公司一家獲準(zhǔn)企業(yè)，那么這個公司就被認(rèn)定為"外國投資者"公司。"外國投資者"公司在10年內(nèi)享受下列適用于獲準(zhǔn)企業(yè)的特殊的公司稅稅率：

　　外國投資者擁有的比例　(%)　　　　　　　　　　公司稅稅率(%)

　　25以上~49以下　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　49~74以下　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　74~90以下　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　90或90以上　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　外國投資者公司以獲準(zhǔn)企業(yè)在其受益期間內(nèi)賺取的利潤支付的股息要按15%的稅率繳納預(yù)提稅，然而，對分配股息的日期沒有限制。因此，90%為外方所有的外國投資者公司所分配利潤的，以色列總的稅負(fù)可能只有23.5%(10%的公司稅加上對公司股東90%的余額部分征收15%的預(yù)提稅)。

　　②分支機(jī)構(gòu)利潤課稅

　　擁有獲準(zhǔn)企業(yè)的外國居民公司應(yīng)就公司稅后的歸屬利潤繳納15%的分支機(jī)構(gòu)稅。在一定條件下該稅可以延遲繳納。

　　在其他情況下，對外國居民在以色列的經(jīng)營活動不征收分支機(jī)構(gòu)稅。

　　③外國稅收減免

　　以色列已與20個國家簽訂了稅收協(xié)定。這些協(xié)定對公司和個人規(guī)定了特別的外國稅收減免。如果簽訂稅收協(xié)定，以色列居民(包括公司和個人)國外來源所得應(yīng)繳已繳納的外國稅收可獲單方面的稅收免除。

　　對個人來說，上述單邊抵免的通常稅率按照以下原則確定：即認(rèn)定該國外來源所得是按照適用于個人的最高邊際稅率課稅的。

　　以色列居民外國來源資本利得的單邊稅收減免是通過允許用已繳納的國外稅額抵減以色列的稅額來實(shí)現(xiàn)的。

　　外國居民對于以色列來源所得在其居住國未得到或很少得到的稅收減免時，財政部可以允許部分或全額退稅。

　?、芏惪罾U納

　　一般來講，納稅人必須以日歷年度為基礎(chǔ)申報應(yīng)納稅所得。從事外匯證券交易的子公司、股票在以色列證券交易所交易的公司或與該類公司有聯(lián)系的公司允許采用不同的納稅年度進(jìn)行申報。

　　納稅申報表必須在納稅年度終了后規(guī)定的期限內(nèi)報送(通常是5個月)。

　　公司必須在應(yīng)納稅所得獲得年度預(yù)繳所得稅。公司的預(yù)繳稅款一般是固定按流轉(zhuǎn)額的一定比例繳納的，有時，要求按固定數(shù)額納稅。從以色列境內(nèi)匯出利潤還必須繳納預(yù)提所得稅，該預(yù)提稅可以抵減預(yù)付稅。

　　對于應(yīng)繳納資本利得稅的資產(chǎn)的銷售，必須在交易發(fā)生30天內(nèi)按30%的稅率預(yù)付稅款。

　　⑤非居民的納稅義務(wù)

　　根據(jù)任何有效的稅收協(xié)定，發(fā)生、來源或在以色列境內(nèi)獲得的所得都要繳納以色列的稅收。

　　如果非居民公司在以色列設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)其經(jīng)營活動在以色列境內(nèi)進(jìn)行，而不是與以色列進(jìn)行活動，那么該公司在以色列就必須納稅。

　　一般來講，非居民公司按居民公司適用的稅率納稅。

　　給非居民的匯款(進(jìn)口商品的付款和以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)在已公布的條例中規(guī)定的某些其他付款除外)一般要按25%的稅率繳納預(yù)提稅。以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)能證明預(yù)提稅負(fù)擔(dān)過重(如：對非以色列來源所得或根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定) 的申請可以批準(zhǔn)非居民按低稅率納稅或免稅。

　　實(shí)際上，假如非居民收益人在以色列不具有納稅身份，25%的預(yù)提稅通常就是所要求繳納的最后稅收。

　　按照以色列的稅收協(xié)定，適用于給境外匯款的預(yù)提稅稅率是：

　　股息，0~25%;

　　利息，0~25%;

　　特許權(quán)使用費(fèi)，0~15%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算

　?、儋Y本利得

　　總的原則：一般來講，以色列居民應(yīng)就來源于世界范圍的資本利得納稅。非居民來源于銷售位于以色列的資本資產(chǎn)、該類資產(chǎn)的直接或間接權(quán)(包括以色列公司發(fā)行的證券)獲得的資本利得必須繳稅。以色列的許多稅收協(xié)定對有關(guān)協(xié)定國的居民來源于以色列的資本利得(不包括土地增值)規(guī)定了免稅條款，但要受某些條件的限制。

　　資本損失可以用于抵免當(dāng)年或以后7年實(shí)現(xiàn)的資本利得。同一納稅年度營業(yè)設(shè)備的更新產(chǎn)生的資本損失在更新成本范圍之內(nèi)可以選擇作為費(fèi)用列支。

　　轉(zhuǎn)讓未上市股票和其他資產(chǎn)的資本利得：以色列的資本利得稅是按地方的幣值來計算的，并且規(guī)定將應(yīng)納稅利得分為實(shí)際利得和通脹利得。"通脹數(shù)額"等于資產(chǎn)的原始成本減折舊(可提的)乘以資產(chǎn)購置日和銷售日之間的以色列消費(fèi)價格指數(shù)增長比率。該通脹數(shù)額在1994年1月1日以后發(fā)生數(shù)額限度內(nèi)免稅，對在此前發(fā)生的，一般按10%的稅率課稅。"實(shí)際利得"(如果有的話)按普通公司稅稅率或個人所得稅稅率課稅。

　　對于股票轉(zhuǎn)讓，相當(dāng)于投資者份額的公司留存利潤的利得數(shù)額不作為實(shí)際利得而作為額外的通脹利得，按10%的稅率課稅。

　　用外匯投資于應(yīng)納稅資產(chǎn)的非居民一般可以選擇按就原來投資的外匯計算實(shí)際利得普通稅率繳納稅款。

　　轉(zhuǎn)讓上市證券產(chǎn)生的資本利得：個人投資者或非居民在特拉維夫股票交易所轉(zhuǎn)讓公開發(fā)行證券產(chǎn)生的資本利得一般免于征收以色列的稅收。

　　然而，證券經(jīng)紀(jì)人經(jīng)營證券產(chǎn)生的營業(yè)收入按普通稅率課稅。

　　證券的上市：私人持股在特拉維夫股票交易所上市適用特殊的條款。

　　股票在特拉維夫交易所登記被視為應(yīng)納稅銷售項(xiàng)目，除非持股選擇不按此處理。作出這種選擇后，股票真正轉(zhuǎn)讓時，持股者可以選擇對下列項(xiàng)目繳納資本利得稅：

　　已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利得;或按登記時本應(yīng)得到的利得加上利息調(diào)整數(shù)。

　　其他證券在特拉維夫股票交易所或外國股票交易所上市不被視為應(yīng)納稅項(xiàng)目。

　　外國證券：以色列居民個人出售在認(rèn)可的海外交易所上市的外國證券，一般對來自并按投資的外國貨幣計算的資本利得征收35%的以色列稅收。這同樣也適用于轉(zhuǎn)讓某些國家政府發(fā)行或擔(dān)保的債券和那些國家管理的互助基金發(fā)行或擔(dān)保的債券。

　　②折舊和折扣

　　在計算應(yīng)納稅所得時允許扣除折舊。一般來講，允許按條款中規(guī)定的比例采用直線折舊法提折舊。

　　下列項(xiàng)目允許按更高的比例提折舊：

　　工業(yè)企業(yè)和旅館的建筑物每年通常按2%~5%的比例采用直線法提折舊;

　　工業(yè)企業(yè)的設(shè)備每年按20%~40%的比例采用直線折舊法提取折舊;

　　工業(yè)企業(yè)的設(shè)備可以選擇每年按30%~50%的比例采用"余額遞減法"提取折舊。

　?、酃上⒌奶幚?/p>

　　以色列公司獲得的股息所得免征公司稅，并且可以申請免征預(yù)提稅。分配給以色列居民個　人的股息，25%的預(yù)提稅為最終稅收。

　　一家公司以獲準(zhǔn)企業(yè)利潤支付的股息按15%的稅率源泉預(yù)扣所得稅，這是最終的以色列稅收。如果以色列公司獲得上述股息，隨后將之進(jìn)行分配，那么就股息收入預(yù)扣的15%的稅收可予退稅。

　?、芴潛p結(jié)轉(zhuǎn)

　　納稅人從事經(jīng)營活動產(chǎn)生的虧損可以抵減同年獲得的其他來源所得，該虧損抵減后的余額(如果有的話)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，并不受限制地抵減以后年度的所有經(jīng)營所得，包括資本利得。資本損失可以抵減納稅人在同一年度或以后7年中實(shí)現(xiàn)的資本利得。虧損不能抵減以前年度的所得。

　?、蓐P(guān)聯(lián)各方之間的交易

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品和勞務(wù)的交易按公平獨(dú)立價格的指導(dǎo)原則來進(jìn)行。關(guān)聯(lián)各方之間的交易按公平市場價格基礎(chǔ)征稅。

　　⑥所得合并

　　作為一個總的原則，母公司和子公司不允許合并申報納稅。在特殊的情形下，有時也允許合并申報納稅。

　　⑦其他事項(xiàng)

　　通貨膨脹調(diào)整法：以色列的法律對決定應(yīng)納稅所得的調(diào)整作出了規(guī)定，目的是為了抵銷投資在企業(yè)中的資本受到通貨膨脹(按以色列消費(fèi)價格指數(shù)計算)的影響，防止因扣除某些通貨膨脹的金融費(fèi)用而產(chǎn)生過多的利潤。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。

　　(2)課稅對象、稅率

　?、俣惵?/p>

　　個人以年為基礎(chǔ)按超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。年稅收級距是當(dāng)年有效的月級距總和，月級距因通貨膨脹而定期調(diào)整。

　　下表所列為普通的月應(yīng)納稅所得級距(從1995年9月開始)，

　　已按1美元=3.05　NIS從新的以色列貨幣轉(zhuǎn)換成美元：

　　級　數(shù)　　　　　　　　　　月應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　　　967美元以下的部分　　　　　　　　　　15

　　2　　　　　　　　超過967美元至2499美元的部分　　　　　　　30

　　3　　　　　　　　超過2499美元至4535美元的部分　　　　　　　45

　　4　　　　　　　　　　　超過4535美元的部分　　　　　　　　　50

　　對不是來源于經(jīng)營或雇傭的消極所得和實(shí)際資本利得一般按30%的最低稅率征收。從1994年納稅年度起，個人雇傭和經(jīng)營所得已擴(kuò)大到包括資產(chǎn)的租賃所得，這種資產(chǎn)是指個人在租賃前為獲取雇傭或經(jīng)營所得已使用至少10年以上的資產(chǎn)。

　?、诩{稅期限

　　個人所得稅按日歷年度計征。18歲以上的以色列居民個人(不包括主要收入來源于雇傭所得的受雇傭者，且該雇傭所得和其他來源所得又有某些限額)，以及18歲以下但年收入超過規(guī)定限額的個人都必須填報納稅申報表。雇傭所得適用預(yù)扣稅制度。

　?、鄯蔷用窦{稅義務(wù)

　　根據(jù)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，非居民發(fā)生、來源或在以色列境內(nèi)獲得的所得一般都要繳納以色列的稅收。非居民按居民同樣的稅率繳納所得稅。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　在以色列從事經(jīng)營活動的人(包括非居民)一般要求以核準(zhǔn)的商人身份進(jìn)行注冊、發(fā)給增值稅發(fā)票、繳納增值稅銷項(xiàng)稅、并且按月向增值稅征收機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。

　　對以色列境內(nèi)提供商品和勞務(wù)以及從境外進(jìn)口到以色列境內(nèi)的商品和勞務(wù)按17%的稅率征收增值稅。出口交易一般免稅。經(jīng)核準(zhǔn)的商人向增值稅機(jī)關(guān)計算稅額時，一般可以將購買商品和勞務(wù)時已支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行抵免。金融機(jī)構(gòu)按17%的稅率繳納工資和利潤稅來替代增值稅。

　　(2)資本利得稅(土地增值稅)

　　以色列未開征任何形式的遺產(chǎn)和贈與稅。然而，遺產(chǎn)和贈與資產(chǎn)的授受者在適當(dāng)?shù)那闆r下，考慮立遺囑者或轉(zhuǎn)讓人在資產(chǎn)購置日購置成本的條件下，就其最后的轉(zhuǎn)讓繳納資本利得稅(或?qū)σ陨胁粍赢a(chǎn)征收土地增值稅)。

　　(3)國民保險與健康稅

　　從1995年起，以色列開征健康稅作為"國民保險"(社會保障)稅支付制度的一部分。該稅替代了原來個人向以色列國民健康基金支付的醫(yī)療保險金的征收過程。醫(yī)療保險金以個人賬單為基礎(chǔ)征收。因此，該稅僅僅是個人綜合醫(yī)療保險征收過程的變化。

　　國民保險與健康稅的合一是根據(jù)適用協(xié)定的有關(guān)規(guī)定從1995年8月1日起按下表所列的稅率對月雇傭所得在1.6712萬NIS以內(nèi)的所得征收的。

　　非盈利目的機(jī)構(gòu)、公共部門團(tuán)體和由國家出資25%的組織每月應(yīng)按工資額的4%繳納雇主(工薪)稅。非盈利目的機(jī)構(gòu)如果每年總的工資費(fèi)用超過5.3083萬NIS(1.7404萬美元)(1995年8月1日)的話，還要繳納8.5%的工資稅。

　　(4)自然資源稅

　　對石油生產(chǎn)通常征收12.5%的礦區(qū)特許權(quán)使用費(fèi)。該礦區(qū)特許權(quán)使用費(fèi)在征收所得稅時可以扣除。另外，在繳納所得稅時，還可享受石油折耗扣除和其他特別扣除。

　　(5)財產(chǎn)和不動產(chǎn)稅

　　財產(chǎn)稅每年按2.5%以內(nèi)的稅率對非農(nóng)業(yè)用的空閑土地征收。不動產(chǎn)的購買者一般按5%以內(nèi)的稅率繳納"購置稅"。市財產(chǎn)稅、許可證費(fèi)用每年根據(jù)建筑物的地點(diǎn)和大小來征收。

　　(6)關(guān)稅和零售稅

　　關(guān)稅是對進(jìn)口商品征收的，通常為從價稅。同樣，零售稅是對購買某些商品和勞務(wù)征收。

　　(7)印花稅和規(guī)費(fèi)

　　各種憑證按3%以內(nèi)的稅率或固定的稅額征稅。對公司股份資本的發(fā)行和增加按1%以內(nèi)的比率征收注冊費(fèi)。

　　(三)主要稅收優(yōu)惠

　　以色列政府目前對投資采取各種鼓勵政策，如稅收鼓勵、貿(mào)易鼓勵、補(bǔ)貼和擔(dān)保。稅收鼓勵包括以下方面：

　　對獲準(zhǔn)企業(yè)實(shí)行低稅率。獲準(zhǔn)農(nóng)業(yè)企業(yè)可以享受稅收和金融優(yōu)惠。

　　對選擇放棄投資鼓勵政策的獲準(zhǔn)企業(yè)未分配利潤可以享受2年~10年的免稅。

　　對特批的工業(yè)、商業(yè)和居住用財產(chǎn)享受與獲準(zhǔn)企業(yè)相似的特別稅率。

　　個人房屋擁有者出售居住用財產(chǎn)在某些情況下可以免稅，房東個人出租住房的租金每月不超過5050NIS(近似于1650美元)的可以免稅。

　　攝制電影合伙企業(yè)的投資者可以享受稅收扣除，并且對某些產(chǎn)品可以提供財政援助。

　　對石油勘探給予稅收優(yōu)惠。