(一) 稅制概況
土耳其屬中等偏下收入水平國(guó)家,其1993年人均國(guó)民生產(chǎn)總值(GNP,下同)2120美元,同年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP,下同)1937.742萬(wàn)億里拉,全國(guó)稅收收入264.436萬(wàn)億里拉,占當(dāng)年GDP的13.6%,低于該類(lèi)國(guó)家21.8%的平均水平。
土耳其的主要稅種包括:個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅、附加稅、銀行保險(xiǎn)交易稅、固定資產(chǎn)稅、交通工具購(gòu)置稅、印花稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、關(guān)稅、汽車(chē)稅、市政地方稅。
(二) 主要稅種
1、公司所得稅
(1)納稅人
從稅收角度,將公司劃分為有限責(zé)任公司和私營(yíng)公司(有限公司和合股公司)。公司所得稅針對(duì)有限責(zé)任公司征收。從1986年起,開(kāi)始對(duì)從事建筑、修理行業(yè)1年以上,至少一位合股人為有限責(zé)任公司的合股公司征收。
(2)課稅對(duì)象、稅率
公司所得稅(稅率為25%)與過(guò)去征收的10%的附加稅合并,形成新的公司所得稅,稅率為27.5%。此外,為避免實(shí)際的最低公司所得稅稅率低于名義稅率,新的法規(guī)還規(guī)定將對(duì)補(bǔ)貼等鼓勵(lì)刺激措施課征稅款(投資補(bǔ)貼和紅利除外),使得最低公司所得稅稅率由20%提高到22%。
2、個(gè)人所得稅
(1)納稅人
土耳其個(gè)人所得稅的納稅人分為無(wú)限納稅義務(wù)人和有限納稅義務(wù)人。具有無(wú)限納稅義務(wù)的納稅人就其在全球范圍內(nèi)的所得納稅;有限納稅義務(wù)的納稅人僅就其在土耳其境內(nèi)的幾種所得納稅。
在土耳其境內(nèi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或居住地的公司或個(gè)人具有無(wú)限的納稅義務(wù)。因此,所有的土耳其本國(guó)公司都是無(wú)限納稅義務(wù)人。如果一個(gè)外國(guó)公司通過(guò)它的分支機(jī)構(gòu)在土耳其境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),或是土耳其本國(guó)公司的合伙人,則就其在土耳其的分支機(jī)構(gòu)所得或公司收入征稅。
有限納稅義務(wù)還包括:來(lái)源于在土耳其境內(nèi)有永久性投資的貿(mào)易和商業(yè)收入;援土人員的薪金(不論其由誰(shuí)支付或是否匯往土耳其境內(nèi));不動(dòng)產(chǎn)的租金;土耳其國(guó)內(nèi)利息收入和出售專(zhuān)利、版權(quán)等項(xiàng)目的收入。
有限納稅義務(wù)人在土耳其出口和購(gòu)買(mǎi)貨物、產(chǎn)品免稅。
(2)課稅對(duì)象、稅率
土耳其的個(gè)人所得稅稅率為7級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高55%,最低25%,每一級(jí)距相差5%。
?、?從非常駐居民雇主處獲得的外幣工資收入可以免稅。但如果該雇主有從土耳其境內(nèi)取得的收入,則不能免稅。
從1994年起,取消了以前的稅收優(yōu)惠。但在計(jì)算稅基時(shí),允許雇主扣除下列費(fèi)用,如為員工提供教育、醫(yī)療、食品、服裝、住房的費(fèi)用等等。如果納稅人的預(yù)繳稅款超過(guò)了實(shí)際應(yīng)納稅額,將在下一個(gè)年度內(nèi)予以返還。
?、诘胤剿?/p>
地方政府從中央政府征收的稅收中分享一部分,沒(méi)有地方所得稅。
?、圪Y本利得
出售屬于商業(yè)伙伴共有資本的固定資產(chǎn)征收資本利得稅。當(dāng)年銷(xiāo)售個(gè)人所有的固定資產(chǎn)收入的160萬(wàn)里拉可以免稅(持有不滿(mǎn)4年的不動(dòng)產(chǎn);持有不滿(mǎn)1年的股票和證券除外)。出售特定的證券可以不受持有時(shí)間的限制。
?、芡鈬?guó)稅收抵免
土耳其僅就國(guó)外所得部分有稅收抵免的規(guī)定。
?、菁{稅期限
所得稅以公歷年度為納稅期限。在每年的3月,填寫(xiě)上一年的所得申報(bào)表,然后在3月、6月和9月納稅。
?、揞A(yù)提稅稅率
非居民收入,除從事商業(yè)和農(nóng)業(yè)的收入和個(gè)人銷(xiāo)售、交易等收入外,都是預(yù)提稅的課稅對(duì)象。公司可以選擇事先申報(bào)預(yù)提稅并從應(yīng)納所得稅的稅基中扣除。
(1)在土耳其,目前公司付給的紅利不作為課稅對(duì)象。
(2)通常,利息的預(yù)提稅稅率為10%,但特殊情況,如銀行的海外存款等的稅率可以是零。
(3)技術(shù)服務(wù)費(fèi)被視為是獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用。如果存在稅收協(xié)定,除特殊情況外,通常不征稅。如征收的話(huà),稅率為21.4%(連同附加在內(nèi)),奧地利和北塞浦路斯除外。
(4)在特定情況下,技術(shù)服務(wù)人員不是因合同規(guī)定而調(diào)動(dòng)到非技術(shù)領(lǐng)域,或個(gè)人擁有住所(180天以上),可能對(duì)其薪金所得征收25%~50%的預(yù)提稅。在這種情況下,為使雇主有權(quán)決定雇員的調(diào)動(dòng),規(guī)定凡是屬于合同范圍內(nèi)的調(diào)動(dòng),征收26.75%的預(yù)提稅(含附加)。
(5)接受方為25%,付予方為25%。
(6)A根據(jù)有關(guān)協(xié)定規(guī)定,在比利時(shí)為5%;在土耳其為10%。
B根據(jù)有關(guān)協(xié)定規(guī)定,在荷蘭為5%;在土耳其為10%。
C根據(jù)有關(guān)協(xié)定規(guī)定,在土耳其為25%~30%;在挪威為20%~25%。
(7)接受方為25%,付予方為15%。
(8)接受方為15%,付予方為10%。
(9)根據(jù)1994年生效的意大利與土耳其稅收協(xié)定第29條,終止了原來(lái)雙方簽定的有關(guān)空運(yùn)和海運(yùn)避免雙重征稅的協(xié)定。
(10)A接受方10%,付予方25%。
B如土耳其就收入征稅少于40%,則稅率為15%和20%。
(11)如是金融機(jī)構(gòu),則付予方為10%。
(12)超過(guò)兩年的債務(wù)為10%。
(13)接受方10%,付予方25%。
(14)協(xié)議包括土耳其與沙特阿拉伯之間的空運(yùn)收入。
(15)接受方12%,付予方25%。
(16)接受方10%,付予方25%。
其他主要稅種
(1)增值稅
增值稅的稅率為15%,但不包括出口,如出口繳納了增值稅,可以退稅。因而,針對(duì)出口方面的增值稅繳納關(guān)系就比較復(fù)雜。銀行和金融公司交易不繳納增值稅。
出售屬于當(dāng)年鼓勵(lì)性投資或擁有3年以上的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)認(rèn)證確屬政府鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的,可以通過(guò)地方政府適當(dāng)予以返還。
(2)勞務(wù)稅
勞務(wù)稅針對(duì)銀行及金融機(jī)構(gòu)交易征收5%的稅;對(duì)外匯交易征收0.1%的稅。
(3)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅
通過(guò)繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與取得的收益征收4%至30%的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。在國(guó)外繳納的遺產(chǎn)稅可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。遺產(chǎn)稅可以在年內(nèi)分兩期繳納。
(4)社會(huì)保障稅
所有的雇員都必須參加包括養(yǎng)老、工傷事故、疾病等保險(xiǎn)在內(nèi)的社會(huì)保障系統(tǒng)。社會(huì)保障稅由雇主和雇員個(gè)人共同繳納。土耳其公民與國(guó)家簽訂有雙邊社會(huì)保障合同的,所有的社會(huì)保障就都包括在內(nèi)。如沒(méi)有雙邊合同的,只包括工傷事故、疾病、懷孕保險(xiǎn)。月工薪收入在846萬(wàn)里拉到1716.696萬(wàn)里拉之間的,雇員繳納14%,雇主繳納19.5%的社會(huì)保障稅。
(5)自然資源稅
除石油外,沒(méi)有特別的自然資源稅。
(6)房地產(chǎn)稅
銷(xiāo)售房地產(chǎn),根據(jù)房屋和地產(chǎn)的價(jià)值,繳納0.3%至0.6%的房地產(chǎn)稅,并同時(shí)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方征收4%。對(duì)屬于捐贈(zèng)的資產(chǎn),可減征2%。
(7)印花稅
印花稅的征收范圍包括:契約、合同、收付憑證、信用憑證、官方的收支平衡表、薪水表、結(jié)算表。通常稅率為0.6%,但薪水表、超過(guò)15.11萬(wàn)里拉的平衡表和收入超過(guò)7.38萬(wàn)里拉的結(jié)算表的稅率為0.48%。
(三) 主要稅收優(yōu)惠和限制
1、納稅人持有不動(dòng)產(chǎn)或投資權(quán)在2年以上,并不準(zhǔn)備將其用于投資不動(dòng)產(chǎn)或券交易時(shí),銷(xiāo)售該不動(dòng)產(chǎn)或進(jìn)行投資的收益帶來(lái)的股本增值,允許從當(dāng)年應(yīng)納稅交易所得的法人股本中扣除。
2、發(fā)行股票
從1994年1月1日起至1998年12月31日止,發(fā)行新股過(guò)程中,超過(guò)股票票面價(jià)值而取得的收入,允許免除公司所得稅、最低公司所得稅和公司預(yù)提稅。此后,只有公司所得稅可以免除。
3、國(guó)外所得
從1994年1月1日起至1998年12月31日止,在土耳其境外從事建筑、修理、技術(shù)服務(wù)獲得的收入,只要將收入的15%以外匯的形式返回國(guó)內(nèi),該項(xiàng)收入就可以免除所得稅。但必須繳納10%的預(yù)提稅和1%的基金。視其在國(guó)外納稅的情況,預(yù)提稅稅率最低可降至零。
4、汽車(chē)費(fèi)用
從1995年1月1日起,公司汽車(chē)費(fèi)用(包括折舊費(fèi)用)的一半不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
5、固定資產(chǎn)折舊
取消了固定資產(chǎn)按月提取折舊的規(guī)定,只有公司擁有的汽車(chē),可以在購(gòu)買(mǎi)的本會(huì)計(jì)年度內(nèi)的剩余月份中按月提取折舊。
6、海外所得的抵免
所得稅法的一個(gè)新的變化是:從事出口、國(guó)際貿(mào)易及在海外從事建筑、修理和裝配的費(fèi)用支出在繳納所得稅時(shí),可以按其取得外匯收入的5%從應(yīng)納稅所得額中一次性扣除。
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