馬來西亞稅制

　　馬來西亞屬于中等收入國家，現(xiàn)行稅種主要有：公司所得稅、個人所得稅、不動產(chǎn)利得稅、石油所得稅、銷售稅、合同稅、暴利稅、服務(wù)稅和關(guān)稅等。

　　(一)主要稅種1.公司所得稅

　?、偶{稅人

　　公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司，在征稅上區(qū)別對待。馬來西亞稅法上的居民公司是指公司董事會每年在馬來西亞召開,公司董事在馬來西亞境內(nèi)掌管公司業(yè)務(wù)的法人。非居民公司的情況正好與居民公司相反。非居民公司只就來源于馬來西亞的所得納稅,居民公司就其來源于全世界的所得(經(jīng)營或非經(jīng)營所得)納稅。

　?、?征稅對象、稅率

　　馬來西亞的所得稅法是針對法人和個人雙方的，對法人的征稅對象沒有特殊規(guī)定，采取按照所得種類劃分，進行綜合計算應(yīng)納稅所得額的方法。與法人相關(guān)的所得大致分為4種：①經(jīng)營所得;②投資所得：股息、利息等;③資產(chǎn)所得：租賃費、使用費、傭金;④其他具有所得性質(zhì)的利得或收益。

　　2006年居民公司采用20%和28%的比例稅率，實行申報納稅制度。不超過50萬林吉特的應(yīng)納稅所得額適用稅率為20%,超過50萬林吉特的應(yīng)納稅所得額適用稅率為28%。

　　馬來西亞對非居民公司實行預(yù)提稅制度。預(yù)提稅稅率為10%至15%。非居民公司來自馬來西亞的利息和特許權(quán)使用費繳納預(yù)提稅，目前對居民公司和非居民公司的股息免稅。非居民公司為馬來西亞中央政府、州政府、地方當(dāng)局或法定實體提供信貸收取的利息不征預(yù)提稅。1983年以后,馬來西亞加強了對建筑行業(yè)非居民承包商的預(yù)提稅征收,按照承包合同,對非居民承包商的預(yù)提稅稅率合計為20%(其中,法人為15%,個人為5%)。

　?、菓?yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　計算經(jīng)營所得時，哪些項目可以列支，馬來西亞稅法并沒有明確規(guī)定，實務(wù)上的判斷標(biāo)準(zhǔn)是:①所得稅法或其他法律沒有特別規(guī)定不列支的。②該支出與經(jīng)營活動有關(guān)的。③該支出是在當(dāng)期經(jīng)營年度內(nèi)發(fā)生的。④該支出是為創(chuàng)造所得發(fā)生的。⑤該支出不是資本性支出。

　　稅務(wù)上的扣除項目主要包括:

　?、僬叟f。稅務(wù)上認可的折舊資產(chǎn)有:工業(yè)用建筑、機械及設(shè)備。對于工業(yè)用建筑、機械設(shè)備計提折舊的種類有:購進時的期初折舊、逐年折舊(直線法)、差額折舊。機械設(shè)備按購進成本的20%提取期初折舊;進口重型機械在其使用過程中產(chǎn)生費用支出時，按購進成本的10%提取期初折舊。資產(chǎn)用于經(jīng)營的使用過程中每年對購進成本按10%-20%的比率進行逐年折舊。加速折舊適用于計算機、通信技術(shù)設(shè)備、環(huán)保設(shè)備和資源再生設(shè)備。購進成本低于1000林吉特的資產(chǎn)給予 100%的折舊扣除。

　　②虧損處理。當(dāng)期經(jīng)營虧損可以沖抵當(dāng)期內(nèi)其他經(jīng)營所得以及投資或資產(chǎn)所得。不足抵扣的經(jīng)營虧損(包括不足抵扣的折舊)可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn),但是，只能沖抵經(jīng)營所得,沒有向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。

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　　馬來西亞法人按照公平交易價格向外國子公司支付的特許權(quán)使用費、管理服務(wù)費和利息費用允許申請扣除。

　　④稅額扣除。所得稅通常不能扣除，但是，間接稅諸如銷售稅和服務(wù)稅則允許扣除。

　　⑤集團公司虧損處理。從2006年起，泰國居民公司適用集團公司稅收減免的規(guī)定。符合條件的公司可將其虧損額(最大限額為調(diào)整后虧損的50%)轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)公司。必須滿足的條件是：a.關(guān)聯(lián)公司和轉(zhuǎn)移公司于該納稅年度(12個月)之初必須擁有普通股的實收股本超過250萬林吉特;b.關(guān)聯(lián)公司的定義有兩層含義。第一，一家公司占有另一家公司普通股的比例至少達70%，或被第三方公司占有上述兩家公司股票的比例至少達70%。第二，持股公司在納稅年度末擁有可分配利潤和資產(chǎn)的比例至少達70%。

　　2.個人所得稅

　?、偶{稅人

　　個人所得稅的納稅人分為居民和非居民，征稅時區(qū)別對待。居民對來源于全世界的所得納稅,非居民只對來源于馬來西亞境內(nèi)的所得納稅。關(guān)于居民和非居民的判定，個人所得稅法規(guī)定了4種居民的認定標(biāo)準(zhǔn)，即該年在馬來西亞居留時間超過182天;該年在馬來西亞居留時間不足182天，但該年前一年或后一年的持續(xù)居留時間超過182天;該年居留時間超過90天，包括該年在內(nèi)的4年中有3年是居民或居留90天以上;既使該年不在馬來西亞居留，最近3年或者以后年度被認定為居民。不符合上述4個標(biāo)準(zhǔn)時判定為非居民。

　　⑵征稅對象、稅率

　　納稅人為居民時，下列所得應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征稅：

　　①產(chǎn)生于馬來西亞的所得。②在馬來西亞取得的派生所得。③國外匯往馬來西亞的所得。

　　馬來西亞雇員應(yīng)就其在馬來西亞工作取得的收入納稅，不論其收入是在哪里支付的。雇員收入包括工資、小費、臨時收入、實物津貼、稅收返還和雇主提供的免租住所納稅。

　　馬來西亞個人所得稅按照19%至28%的5級累進稅率納稅。2004年起個人所得稅實行申報納稅制度。個人所得稅的起征點為5萬林吉特，各級次超額累進稅率如表2：

　　表2 馬來西亞個人所得稅稅率表

　　居民取得的利息按照5%的比例稅率繳納利息稅。一年期存款利息免稅。特種國債及證券利息免稅。馬來西亞商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)支付給非居民的利息免稅。

　　對非居民的全部應(yīng)納稅所得額適用28%的比例稅率。

　?、菓?yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅所得按照總所得額減去各種扣除后的余額計算。

　　由雇主提供的醫(yī)療津貼、兒童津貼不納稅。雇員休假旅行只限一次海外旅行，最大限額為3000林吉特和每年三次地方旅行免稅。由雇主提供給雇員私人用的汽車和其他家計項目按低于雇主實際發(fā)生成本的比率評估。由雇主提供的免租住所按低于雇員全部現(xiàn)金報酬或?qū)嶋H租金價值30%的比率進行評估。

　　短期訪問的非居民雇員在馬來西亞工作時間1年中不滿60天時，其來自馬來西亞的收入不納稅。

　　海外移民在馬來西亞運營總部和地區(qū)辦事處僅就其在馬來西亞期間取得的應(yīng)納稅所得額部分繳納個人所得稅。

　　此外,居民主要有以下10個方面的扣除項目：

　?、倩A(chǔ)扣除。8000林吉特。

　　②配偶扣除。3000林吉特。

　　③撫養(yǎng)扣除。每人800林吉特。

　　④人壽保險扣除及雇員退休公積金扣除。最高限額5000林吉特。

　?、萁逃搬t(yī)療保險扣除。最高限額3000林吉特。

　　⑥醫(yī)療費扣除。納稅人雙親最高限額為5000林吉特,納稅人、配偶或者子女每人5000林吉特，只限于重大疾病的治療費用。

　　⑦殘疾人扣除。納稅人5000林吉特，配偶2500林吉特，子女5000林吉特。購買殘疾人輔助器具的費用最高至5000林吉特。

　　⑧稅額返還。對應(yīng)納稅所得達不到35000林吉特的居民給予350林吉特的稅額返還。

　?、釙鄢?。500林吉特。

　?、饨逃M扣除。5000林吉特。

　?、韧鈬愵~扣除

　　居民納稅人可以從本國稅額中扣除已在外國繳納的稅額。與該國簽訂有稅收協(xié)定,允許扣除全部外國稅額和在馬來西亞繳納的來源于國外的所得稅額中金額較低者。如果沒有與該國簽訂稅收協(xié)定,扣除額限定為已繳納外國稅額的一半。

　　3.其他稅

　?、挪粍赢a(chǎn)利得稅

　　不動產(chǎn)利得稅對法人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的利得征收。稅率從5%(保有期超過5年)至30%(保有期不超過2年)。轉(zhuǎn)讓收益按照轉(zhuǎn)讓價格減去購進成本和轉(zhuǎn)讓費用的公式計算。轉(zhuǎn)讓損失允許從當(dāng)年的不動產(chǎn)利得中抵扣。

　　法人出售馬來西亞境內(nèi)的土地以及土地權(quán)實現(xiàn)的利得要繳納不動產(chǎn)利得稅。稅率取決于不動產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓日以前的持有期限(見表3)：

　　表3 馬來西亞不動產(chǎn)利得稅稅率表

　　非馬來西亞公民或永久居民的個人應(yīng)就其來源于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)公司股份的利得繳納不動產(chǎn)利得稅，5年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓稅率為30%，超過5年的轉(zhuǎn)讓稅率為5%。

　?、其N售稅

　　銷售稅對所有進口商品和在馬來西亞生產(chǎn)的商品從價征稅,但是有多種免稅規(guī)定,出口商品已納銷售稅款可以退還。銷售稅稅率為5%至25%。

　　⑶服務(wù)稅

　　服務(wù)稅按照5%的稅率對法定的勞務(wù)和商品征稅。

　　馬來西亞政府已計劃把銷售稅和服務(wù)稅合并為具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅。

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　　從1999年1月1日起，對價值超過每噸2000林吉特的天然椰油、天然椰果，從量征收暴利稅。但是最大限額為每噸50林吉特。

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　　合同稅按照0.25%的稅率對每位在建筑工業(yè)發(fā)展委員會注冊的承包商所訂立的合同金額超過50萬林吉特的合同文本征稅。

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　　石油所得稅對在馬來西亞境內(nèi)經(jīng)營石油所得按照38%的稅率征稅。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1.國內(nèi)投資與資本性投資鼓勵

　　在馬來西亞境內(nèi)投資的國內(nèi)外投資者可以享受許多稅收和投資優(yōu)惠。新興企業(yè)(包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、飯店、旅游及其他產(chǎn)業(yè)或者商業(yè)從事受鼓勵活動或者生產(chǎn)受鼓勵產(chǎn)品)投產(chǎn)5年內(nèi)，70%的法定所得免納所得稅。減免的利潤允許作為免稅股息分配，這部分股息無需納稅。對資本密集型和高科技投資可以按照逐案審查原則給予全部免稅。馬來西亞半島東部省份沙巴島、沙撈越省享受5年減免85%的優(yōu)惠。 從2003年9月13日起，申請企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠擴大至100%。優(yōu)惠期為5年。

　　目前，在馬來西亞沙巴島、沙撈越和朗伯安通過子公司或控股公司從事擴張計劃的先端企業(yè)，也包含受鼓勵的活動或受鼓勵的產(chǎn)品，當(dāng)符合規(guī)定條件時，授予其第二輪先端企業(yè)稱號或者投資稅額扣除優(yōu)惠。

　　企業(yè)為改善制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、飯店、旅游、知識密集型或其他產(chǎn)業(yè)所使用的機器、成套設(shè)備及廠房所發(fā)生的費用按60%的比例給予投資稅額扣除。優(yōu)惠期為5年?？鄢槐M的余額可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，以沖抵未來盈利額。

　　從事國內(nèi)重點戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可以享有100%的投資稅額扣除優(yōu)惠，并且，允許使用這部分投資稅額扣除沖抵未來任何年度的全部利潤。從事受鼓勵活動和生產(chǎn)受鼓勵產(chǎn)品的高科技企業(yè)享有60%的投資稅額扣除優(yōu)惠，并可無限制地沖抵其利潤。位于馬來西亞東部省份沙巴島、沙撈越和朗伯安的企業(yè)享有80%的投資稅額扣除優(yōu)惠，每年的投資稅額扣除數(shù)額最多為企業(yè)稅后利潤的85%。從2003年9月13日起，這項優(yōu)惠擴大至100%。

　　從事國內(nèi)重要戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)包括資本密集型投資項目和高技術(shù)項目的企業(yè)享有利潤全部免稅的優(yōu)惠。稅收減免期為5年。具體項目為森林種植計劃、多媒體超級通道以及電子芯片的生產(chǎn)。

　　從事受鼓勵活動以及從事新興技術(shù)領(lǐng)域受鼓勵產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，以及從事產(chǎn)業(yè)連鎖項目的企業(yè)將給予企業(yè)所得稅全部減免的優(yōu)惠。免稅期限為5年。

　　2.再投資優(yōu)惠

　　對著手計劃擴大業(yè)務(wù)，進行現(xiàn)代化、自動化改造，或者對現(xiàn)存制造業(yè)、加工業(yè)進行多樣化革新的公司給予再投資優(yōu)惠。再投資優(yōu)惠額為5年內(nèi)規(guī)定資本性支出的 60%，資本性支出用于購買工廠、設(shè)備和用于擴建、現(xiàn)代化和自動化改建或者多樣化革新的項目。再投資優(yōu)惠每年限額為稅后利潤的70%。

　　地方企業(yè)再投資于生產(chǎn)重型機器設(shè)備可享有對再投資增收部分減免所得稅70%的優(yōu)惠。同樣，對再投資過程中增加的支出部分給予60%的投資稅額扣除優(yōu)惠。優(yōu)惠期均為5年。

　　使用天然生物原油和再投資生產(chǎn)附加價值產(chǎn)品的新型和現(xiàn)存企業(yè)享有全部減免稅的優(yōu)惠。優(yōu)惠期為5年。同樣，對上述企業(yè)給予100%投資稅額扣除優(yōu)惠，這部分費用可沖抵其每年的全部利潤。

　　風(fēng)險投資企業(yè)來自于經(jīng)批準(zhǔn)的風(fēng)險投資企業(yè)購買風(fēng)險企業(yè)股份的利得免征所得稅。期限為3年。

　　3.促進出口的優(yōu)惠措施

　　對制造業(yè)、飯店、旅游及服務(wù)業(yè)的居民公司用于鼓勵出口的支出給予雙倍扣除優(yōu)惠。這些支出包括為促進出口在國外使用的廣告費、為國外顧客提供的樣品、出口市場調(diào)查、貿(mào)易展銷參展費，以及其他費用包括海外投標(biāo)項目的可行性研究支出、差旅費和生計費等。

　　對出口導(dǎo)向型企業(yè)按照不同稅率給予部分稅收減免。制造業(yè)公司在進行折舊扣除之后，對其出口增額的10%(或15%)免征公司所得稅，條件是該企業(yè)獲得至少30%(或50%) 的增值利潤。出口水果、鮮花以及各種勞務(wù)的企業(yè)同樣享有相當(dāng)于出口增額10%至50%的利潤減免的優(yōu)惠。

　　2003年起實施了新的出口優(yōu)惠措施，對馬來西亞國有制造業(yè)企業(yè)出口增額的30%給予減免公司所得稅的優(yōu)惠，條件是該企業(yè)在出口業(yè)務(wù)方面取得重大進展。對成功拓展新市場的企業(yè)，優(yōu)惠稅率增至出口增加額的50%。對出口創(chuàng)優(yōu)企業(yè)的出口增加值給予全額免稅的優(yōu)惠。

　　4.技術(shù)與職業(yè)培訓(xùn)扣除

　　對在馬來西亞從事技術(shù)與職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)在10年內(nèi)產(chǎn)生的資本支出給予100%的投資稅額扣除優(yōu)惠。投資稅額扣除最大限額為每年稅后利潤的70%。

　　對于得到認可的培訓(xùn)雇員項目產(chǎn)生的培訓(xùn)費用給予雙倍扣除的優(yōu)惠。馬來西亞雇員人數(shù)超過50人、并在人力資源發(fā)展基金注冊的制造業(yè)企業(yè)不適用此項優(yōu)惠措施，因為這些企業(yè)可以向基金請求財政援助用以培訓(xùn)其雇員。未在人力資源發(fā)展基金注冊的中小型制造業(yè)企業(yè)所發(fā)生的先期運行的培訓(xùn)費用適用雙倍扣除優(yōu)惠。先期運行的培訓(xùn)費用的正常扣除同樣也適用于某些居民公司。

　　對馬來西亞企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向海外提供職業(yè)培訓(xùn)取得的收入按照10%的優(yōu)惠稅率征收公司所得稅，但是，必須得到馬來西亞財政部的批準(zhǔn)。

　　5.產(chǎn)業(yè)調(diào)整扣除

　　對致力于改善產(chǎn)業(yè)調(diào)整計劃的制造業(yè)企業(yè)在5年內(nèi)產(chǎn)生的廠房、成套設(shè)備和機器的資本性支出給予100%的產(chǎn)業(yè)調(diào)整扣除。產(chǎn)業(yè)調(diào)整的含義是通過重組、再建、企業(yè)合并或兼并等各種活動強化產(chǎn)業(yè)自立能力、改善產(chǎn)業(yè)技術(shù)、提高勞動生產(chǎn)率、加強自然資源的有效利用和有效的人力資源管理。

　　對1990年12月31日以前的運營企業(yè)和從事羊毛紡織業(yè)或機械工程產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予產(chǎn)業(yè)調(diào)整扣除優(yōu)惠。根據(jù)上述行業(yè)類別和從事活動，扣除率從60%至100%。

　　企業(yè)盈利額等于產(chǎn)業(yè)調(diào)整扣除額的部分免征所得稅，并作為免稅股息分配給股東。

　　6.研發(fā)優(yōu)惠

　　向第三方企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)的企業(yè)享有先端企業(yè)地位，100%免征公司所得稅，優(yōu)惠期為5年。第二輪先端企業(yè)的優(yōu)惠期仍為5年。上述企業(yè)也可選擇投資稅額扣除，扣除率為100%，優(yōu)惠期10年。

　　對從事公司內(nèi)部研發(fā)項目的企業(yè)給予50%的投資稅額扣除的優(yōu)惠，優(yōu)惠期為10年。對企業(yè)研發(fā)成果商品化的的投資項目給予與其投資額相等的扣除優(yōu)惠。對于得到認可的研發(fā)項目所產(chǎn)生的費用和對固定的研發(fā)企業(yè)的各種支付給予雙倍扣除優(yōu)惠。地方大學(xué)是社會認可的研究機構(gòu)，企業(yè)為使用這些大學(xué)的服務(wù)而進行的現(xiàn)金捐贈和各種支付允許申請雙倍扣除。