泰國(guó)稅制

　　泰國(guó)是以間接稅為主的國(guó)家,現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅、土地房產(chǎn)稅、地方發(fā)展稅、廣告稅等。

　　(一)主要稅種概況

　　1.公司所得稅

　?、偶{稅人

　　公司所得稅的納稅人為依法設(shè)立的公司、法人有限責(zé)任合作企業(yè)、合資企業(yè)，取得經(jīng)營(yíng)收入的基金或協(xié)會(huì)以及居民公司和非居民公司。泰國(guó)居民公司就其來自全世界的所得繳納公司所得稅。非居民公司就其產(chǎn)生于泰國(guó)的利潤(rùn)或在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得繳納公司所得稅。

　　泰國(guó)居民公司實(shí)行居住地原則。按泰國(guó)法律注冊(cè)的公司為居民公司。在海外注冊(cè)的公司只要在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)即為泰國(guó)居民。管理與控制地沒有明確規(guī)定。“在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”是很寬泛的概念，根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定的規(guī)定，導(dǎo)致一個(gè)非居民公司在泰國(guó)產(chǎn)生所得或利得的雇員、代表處等的存在均包含在其中。

　?、普鞫悓?duì)象、稅率

　　征稅對(duì)象為公司取得的可兌換成現(xiàn)金的全部所得。公司稅法沒有特別規(guī)定所得的種類，適用于公司的所得大致如下：①無形資產(chǎn)產(chǎn)生的所得;②利息所得;②股息所得;④使用費(fèi);⑤損害賠償金;⑥經(jīng)營(yíng)所得。

　　公司所得稅對(duì)凈應(yīng)納稅利潤(rùn)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率30%征稅。對(duì)非居民公司在泰國(guó)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)采用預(yù)提稅方式征收，股息的預(yù)提稅稅率為10%，利息和特許權(quán)使用費(fèi)為15%。訂有稅收協(xié)定的，也大都維持這個(gè)水準(zhǔn)。

　　對(duì)于特定上市公司如泰國(guó)股票交易公司(SET)和替代投資市場(chǎng)(MAI)----由SET新設(shè)的交易委員會(huì)，設(shè)置優(yōu)惠稅率如下：對(duì)2001年9月6日以前在SET上市的公司凈利潤(rùn)至3億泰株的部分按25%征收，超過3億泰株的部分按30%征收;對(duì)2001年9月6日以后在SET和MAI上市的公司分別按 25%和20%的稅率征收。優(yōu)惠稅率的適用期限設(shè)定為5年。

　　針對(duì)資本金不超過5百萬泰株的中小企業(yè)，優(yōu)惠稅率設(shè)置如下：凈利潤(rùn)不超過1億泰株的部分按15%的稅率征收，對(duì)超過1億至3億泰株的部分按25%的稅率征收，對(duì)超過3億泰株的部分按30%的稅率征收。

　?、菓?yīng)納稅所得額

　?、俜墙?jīng)營(yíng)扣除。特定慈善捐贈(zèng)扣除是在其他所有扣除之后按應(yīng)納稅所得額的10%給予扣除。對(duì)國(guó)立教育機(jī)構(gòu)、政府組織的教育機(jī)構(gòu)、法定的私立學(xué)校(大學(xué))提供的教育支持捐贈(zèng)款可進(jìn)行雙倍扣除，但最高限額為應(yīng)納稅所得額的10%。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊。通常按照直線法進(jìn)行折舊，其他方法如余額遞減法和綜合年限法也可使用。特定資產(chǎn)如用于研發(fā)的機(jī)械設(shè)備可采用加速折舊的方法，折舊率為40%，其他資產(chǎn)按照以下比率折舊(見表2)。

　　表2 固定資產(chǎn)折舊比率表

　　折舊比率按照租賃權(quán)使用初期和更新期間的年限等分為100%。

　　經(jīng)營(yíng)損失允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

　　泰國(guó)居民公司向外國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)和利息費(fèi)用屬于為獲取利潤(rùn)和在泰國(guó)業(yè)務(wù)的支出，允許全額扣除，但不能超出合理范圍。

　　原則上，除公司所得稅以外的所有的稅均可扣除。

　　慈善捐款和其他捐贈(zèng)的扣除額以凈應(yīng)納稅利潤(rùn)的2%為限。

　?、劭鐕?guó)公司股息。取自泰國(guó)證券交易上市公司的股息免征公司所得稅。非上市公司從其他泰國(guó)公司取得的股息同樣免征公司所得稅，并規(guī)定取得股息的公司持有股份至少占全部權(quán)益股的25%，而非相互持股。另一種情形是一家泰國(guó)公司從另一家泰國(guó)公司取得股息時(shí)，股息的一半免征所得稅。上述免稅措施必須符合下列條件，即股份的持有期為取得股息之前3個(gè)月和取得股息之后3個(gè)月。

　　2.個(gè)人所得稅

　　⑴納稅人

　　個(gè)人所得稅采用申報(bào)納稅制度。在泰國(guó)居住180天以上為居民，不滿180天為非居民。居民的國(guó)外來源所得匯往泰國(guó)時(shí)要征稅，非居民則免稅。工薪所得采用預(yù)提稅制度。泰國(guó)沒有個(gè)人經(jīng)營(yíng)扣除的規(guī)定。

　?、普鞫悓?duì)象、稅率

　　主要征稅項(xiàng)目：①工薪所得;②提供勞務(wù)所得;③利息所得;④股息所得;⑤使用費(fèi);⑥資本利得。

　　個(gè)人所得稅采用0%-37%的5擋累進(jìn)稅率征收(見表3)。

　　表3 2006年泰國(guó)個(gè)人所得稅稅率表

　?、菓?yīng)納稅所得額

　　自2003年1月1日起，納稅人銷售主要居所的收入免征個(gè)人所得稅，但是，當(dāng)該納稅人在其住所居住一年以上并在銷售其住所之前一年以內(nèi)購買了新住所時(shí)，則免稅額等于其購買的房產(chǎn)價(jià)值，但不能超出其新居價(jià)值。

　　泰國(guó)居民和非居民個(gè)人通過提供在泰國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所取得的工資薪金、紅利、小費(fèi)、年金、免租金房屋的貨幣價(jià)值、雇主(代雇員)支付的所得稅、以及其他任何來自雇傭勞務(wù)的貨幣、財(cái)產(chǎn)和利益均需在泰國(guó)繳納個(gè)人所得稅，不論收入取自泰國(guó)境內(nèi)或境外對(duì)。對(duì)外國(guó)人和短期居住者亦不例外。

　　資本利得大多列入正常收入納稅。以下兩種情況除外：①來自銷售泰國(guó)證券交易上市公司股票以及銷售互助基金投資組合的資本利得免稅;②來自銷售政府債券、無擔(dān)保公司債券、證券、法人實(shí)體發(fā)行的負(fù)債證券，個(gè)人可以選擇僅按15%的稅率繳納預(yù)提稅，在年終計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣減這部分利得。

　　資本損失不能沖抵資本利得。泰國(guó)居民來自于境外的資本利得和投資所得不納稅，但是，境外所得匯往泰國(guó)時(shí)則需納稅。

　　取自銀行存款、金融機(jī)構(gòu)貸款、政府債券、無擔(dān)保公司債券以及法人實(shí)體發(fā)行證券的利息應(yīng)按15%的統(tǒng)一稅率繳納預(yù)提稅。納稅人選擇按源泉扣繳方式繳納利息稅時(shí)，不納入綜合計(jì)稅。

　　取自泰國(guó)居民公司的股息應(yīng)按10%的統(tǒng)一稅率繳納預(yù)提稅。納稅人選擇按源泉扣繳方式繳納股息稅時(shí)，不納入綜合計(jì)稅。

　　個(gè)人扣除項(xiàng)目規(guī)定如下：

　　個(gè)人扣除項(xiàng)目的規(guī)定如下：工薪所得扣除額為工薪所得的40%，扣除限額為6萬泰株;納稅人和其配偶的個(gè)人扣除額各自為3萬泰株，每個(gè)子女扣除額為1.5 萬泰株,對(duì)在政府認(rèn)可的教育機(jī)構(gòu)就讀的子女額外增加2000泰株;從2004年起增加了贍養(yǎng)父母扣除，贍養(yǎng)一位老人的扣除額為3萬泰株;在泰國(guó)居住的非居民可享受子女和配偶扣除。

　　人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除。由納稅人或配偶向泰國(guó)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的人壽保費(fèi)每人最多可扣除至5萬泰株。如配偶沒有經(jīng)濟(jì)來源，該配偶最多可扣除1萬泰株。向泰國(guó)經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)備基金以及退休互助基金的捐款最多可扣除至30萬泰株。在泰國(guó)為購買或建造居住用建筑所產(chǎn)生的抵押貸款利息最多可扣除至5萬泰株。向泰國(guó)保險(xiǎn)基金的捐贈(zèng)也可扣除。向長(zhǎng)期權(quán)益基金的捐款最多可扣除至30萬泰株，規(guī)定這項(xiàng)投資至少連續(xù)5年(無能力和死亡的情況除外)。

　　稅額扣除。泰國(guó)居民個(gè)人對(duì)泰國(guó)法人公司分配的股息可選擇按預(yù)提稅方式，抵免個(gè)人所得稅。此項(xiàng)抵免應(yīng)視為公司分配利潤(rùn)已繳納法人稅，稅后利潤(rùn)作為股息收入與個(gè)人的其他所得一并綜合計(jì)稅，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人全部應(yīng)納稅所得額計(jì)征，為避免雙重征稅，對(duì)股息征收的稅額可從個(gè)人所得稅稅額中抵扣。

　　此外，社會(huì)保障稅是與個(gè)人所得稅緊密相連的稅種，從2004年1月1日起，泰國(guó)要求所有雇主按每個(gè)雇員工資的5%向社會(huì)保障基金繳納社會(huì)保障稅(每人每月的最大限額為750泰株)。政府雇員的社會(huì)保障稅已降至工資額的2.75%(每人每月的最大限額為412泰株)。

　　3.增值稅

　?、偶{稅人

　　增值稅不論居民或非居民均負(fù)有納稅義務(wù)。

　?、贫惵?/p>

　　增值稅稅率為10%，至2007年9月臨時(shí)按7%的優(yōu)惠稅率征收。出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。另外，有一些免稅商品、勞務(wù)，比如，基本生活用品、教育、衛(wèi)生、利息、不動(dòng)產(chǎn)租賃和銷售。

　　4.特別營(yíng)業(yè)稅和都市稅

　　特別營(yíng)業(yè)稅對(duì)特定業(yè)務(wù)的收入總額征稅。其中重要的項(xiàng)目如銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的利息和外匯收入、人壽保險(xiǎn)傭金、以及不動(dòng)產(chǎn)交易等，稅率為3%。都市稅作為特別營(yíng)業(yè)稅的附加稅征收，稅率為10%。

　　5.其他主要地方稅種

　　地方政府作為征稅主體征收的稅稱為地方稅，地方稅有土地房產(chǎn)稅、地方發(fā)展稅、廣告稅。土地房產(chǎn)稅對(duì)應(yīng)納稅租賃收入按12.5%的稅率征收;廣告稅根據(jù)廣告大小稅率不同，每年最低為200泰珠;地方發(fā)展稅對(duì)地方權(quán)力部門評(píng)估的土地評(píng)估價(jià)按0.25%-0.95%的稅率征收。如財(cái)產(chǎn)繳納土地房產(chǎn)稅時(shí)則不適用此稅。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　鼓勵(lì)進(jìn)口措施包括：對(duì)進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、原材料減免進(jìn)口稅;免征公司稅3至8年;對(duì)營(yíng)業(yè)權(quán)、特許權(quán)使用費(fèi)、或匯往海外的資金免征預(yù)提稅最多至5年;在稅收優(yōu)惠期內(nèi)免除適用對(duì)象企業(yè)的股息應(yīng)納稅所得額。

　　鼓勵(lì)出口措施包括：對(duì)再出口的商品免征進(jìn)口稅;對(duì)減除運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)以外的上一年度出口收入增額的5%，允許從法人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　鼓勵(lì)特區(qū)投資企業(yè)的措施：在正常的所得稅優(yōu)惠期過后，或未設(shè)稅收優(yōu)惠期自取得收入之日起，對(duì)法人所得減半征收;允許從法人應(yīng)納稅所得額中雙倍扣除水電費(fèi)和交通費(fèi)。

　　經(jīng)授權(quán)在泰國(guó)從事國(guó)際金融業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行擁有以下特權(quán)：對(duì)國(guó)際金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入按10%征收公司所得稅;向境外貸款時(shí)，支付給外國(guó)存款人或債權(quán)人的利息免征預(yù)提稅。

　　資本投資鼓勵(lì)措施：海外投資取得的股息免稅。稅法規(guī)定取得股息的泰國(guó)公司需持有支付股息公司的至少25%的權(quán)益股份，且股份持有期在取得股息之日前不低于6個(gè)月。來自外國(guó)公司凈利潤(rùn)的股息被征稅的比率不能低于15%。如果個(gè)別外國(guó)公司根據(jù)“特例法”，規(guī)定優(yōu)惠稅率或凈利潤(rùn)免稅，則取得股息的有限責(zé)任公司享受免稅優(yōu)惠仍然是合法的。

　　用于特殊目的的安全保衛(wèi)車輛(SPV)享受免稅優(yōu)惠待遇。此項(xiàng)免稅收入來自經(jīng)安全與交換委員會(huì)批準(zhǔn)的安全保衛(wèi)項(xiàng)目。盡管如此，為支付債務(wù)與支出的現(xiàn)金流的運(yùn)作與配置必須服從于經(jīng)批準(zhǔn)的該項(xiàng)目計(jì)劃。投資于SPV的股東不接受股息的支付，在剩余資產(chǎn)和利潤(rùn)最終被轉(zhuǎn)讓給安全保衛(wèi)項(xiàng)目的發(fā)起者或SPV停止存在的期間內(nèi)，SPV的投資者不享受股息回報(bào)收益。

　　地區(qū)經(jīng)營(yíng)總部的稅收優(yōu)惠：為吸引外國(guó)公司在泰國(guó)設(shè)立地區(qū)經(jīng)營(yíng)總部(ROH)，對(duì)符合規(guī)定條件的ROH，按10%的優(yōu)惠稅率征收公司所得稅：①ROH向子公司和分支機(jī)構(gòu)提供行政管理服務(wù)、技術(shù)援助、研發(fā)及培訓(xùn)收取的服務(wù)費(fèi);②向子公司和海外分支機(jī)構(gòu)提供二手出租取得的利息收入;③來源于子公司和分支機(jī)構(gòu)包括其關(guān)聯(lián)公司以及在泰國(guó)國(guó)內(nèi)運(yùn)作的研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的特許權(quán)使用費(fèi)。免征公司所得稅的項(xiàng)目為取自國(guó)內(nèi)和海外子公司及分支機(jī)構(gòu)的股息收入。對(duì)移居國(guó)外的泰國(guó)雇員在海外承包勞務(wù)免征個(gè)人所得稅。海外雇員可選擇按15%的稅率對(duì)其個(gè)人收入繳稅，期限為4年，并規(guī)定利息和股息收入采用源泉扣繳方式預(yù)先扣除，不納入綜合計(jì)稅。

　　享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)經(jīng)營(yíng)總部(ROH)必須符合下列條件：

　?、?按照泰國(guó)法律組成的法人組織;

　?、?在任何一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)至少擁有1千萬泰株的實(shí)收股本;

　?、?至少向其他3個(gè)國(guó)家的子公司和分支機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)輸出;

　?、?取得的勞務(wù)收入必須構(gòu)成ROH收入的至少50%(最初3年降低至其收入的三分之一)。