柬埔寨稅制

　　柬埔寨是以間接稅為主的國家，現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、最低稅、特定商品和服務稅、印花稅等。

　　(一)主要稅種

　　1. 公司所得稅

　　(1)納稅人

　　柬埔寨公司所得稅的納稅人分為居民公司和“永久性常設機構”。居民公司是指在柬埔寨組建和管理或者其主要經(jīng)營場所在柬埔寨境內的公司。“永久性常設機構” 　是指外國公司的分支機構或者居民代理人通過非居民人員在柬埔寨境內從事經(jīng)營活動的場所。此外，對于有外國投資的公司納稅人還有一些特殊的規(guī)定。

　　(2)征稅對象、稅率

　　公司所得稅的征稅對象是營業(yè)利潤和規(guī)定的消極所得。營業(yè)利潤包括資本利得，消極所得包括利息、特許權使用費、租金等。公司和常設機構的標準稅率為20%，政府鼓勵的投資企業(yè)可以享受9%的優(yōu)惠稅率，從事石油、天然氣和特定礦產(chǎn)資源開發(fā)公司的稅率為30%。

　　保險企業(yè)應以納稅年度保險費收入總額的5%繳納公司所得稅。

　　柬埔寨對下列收入征收預提稅：

　?、賯€人經(jīng)營的咨詢服務收入、無形資產(chǎn)的特許權使用費等，稅率為15%;

　　②動產(chǎn)、不動產(chǎn)的租賃收入，稅率為10%;

　?、劬用穸ㄆ趦π畹睦ⅲ惵蕿?%;

　?、芫用穹嵌ㄆ趦π畹睦?，稅率為4%;

　?、莘蔷用竦膬π罾?、經(jīng)營收入、特許權使用費等，稅率為14%。

　　(3)應納稅所得額和應納稅額的計算

　?、僬叟f。有形資產(chǎn)的折舊率與折舊方法如下：樓房及其附屬建筑物部分的折舊率為5%,使用直線折舊法;計算機、電子信息系統(tǒng)、軟件與數(shù)據(jù)處理設備等的折舊率為50%，使用余額遞減折舊法;汽車與辦公用具設備等的折舊率為25%，使用余額遞減折舊法;其他有形資產(chǎn)的折舊率為20%，使用余額遞減折舊法;對于合格投資項目的有形資產(chǎn)實行特別再折舊，即購買資產(chǎn)以后第一年可以按照該資產(chǎn)成本加提折舊40%。無形資產(chǎn)的折舊率按照其規(guī)定年限使用直線折舊法攤銷。自然資源的折耗有特別規(guī)定。

　　②虧損結轉。虧損額可以向后結轉，期限為5年，不允許向前結轉。

　?、燮渌鄢?。利息扣除不能超過當年實現(xiàn)的利息收入，不能扣除的部分可以結轉到下一年度扣除。

　　2. 個人所得稅

　　(1) 納稅人

　　個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。一個人在12個月中居住在柬埔寨的時間超過182天，即被視為柬埔寨居民。

　　(2) 征稅對象、稅率

　　柬埔寨的個人所得稅的征稅對象主要是工資、薪金收入。柬埔寨居民個人要就其來自柬埔寨境內、境外的工資收入納稅，非居民個人僅就其來源于柬埔寨境內的工資收入納稅。

　　應稅工資分為現(xiàn)金工資和附加福利工資，兩者適用不同的稅率。

　　現(xiàn)金工資包括工資、獎金、加班補助等。附加福利工資包括教育補助(與雇用有關的教育除外)、住宿補助、特定保險的補助、社會福利等。

　　可以免稅的工資包括得到認可的國際組織、外交機構的雇員的工資等。柬埔寨的國會議員不繳納工資、薪金所得稅。

　　工資、薪金所得稅稅率如表1。

　　表1 工資、薪金所得稅稅率表

　　非居民個人的工資所得稅稅率為20%。

　　3. 增值稅

　　在柬埔寨境內提供貨物或者勞務的企業(yè)和個人有繳納增值稅的義務。增值稅的稅率為10%，出口貨物和勞務適用零稅率。

　　提供下列勞務免征增值稅：公共郵電業(yè)的服務、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)的服務、國有公共運輸業(yè)和電力事業(yè)、保險業(yè)和特定的金融服務。

　　4. 其他主要稅種

　　(1)最低稅

　　不屬于公司所得稅和增值稅的納稅人有繳納最低稅的義務。最低稅的計稅依據(jù)為提供服務和貨物者的營業(yè)收入，稅率為1%。

　　(2)特定商品和服務稅

　　特定商品和服務稅對進口商品或者特定商品和服務征收，稅率在3%至33.3%之間。

　　(3)土地和房屋的租賃稅

　　從事土地、建筑物租賃等事業(yè)者有繳納土地和房屋的租賃稅的義務。土地和房屋的租賃稅以從事土地、房屋租賃者取得的租賃收入為計稅依據(jù)，稅率為10%。

　　(4)印花稅

　　印花稅是對特定的正式文書、特定的廣告等征收的，稅額根據(jù)廣告等所設置的場所、使用的照明和國家語言的不同而定。此外，在轉讓空閑土地、重型和輕型卡車、轎車、摩托車、游艇等特定資產(chǎn)時，按照轉讓價值的4%繳納印花稅。

　　(5)未使用土地稅

　　未使用土地稅對城市和指定地域的土地上沒有從事建設的、或者有建筑物沒有使用的、以及特定的開發(fā)地的未使用土地征收，稅額于每年6月30日由未使用土地評價委員會決定，按照每平方米土地的市場價格的2%計算，1200平方米以內的土地免稅。應稅土地的所有者必須在每年的9月30日以前繳納未使用土地稅。

　　(6)運輸工具稅

　　運輸工具稅是對卡車、船舶等特定運輸工具注冊時征收。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1. 投資鼓勵政策

　　根據(jù)2005年9月頒布的《柬埔寨王國投資法修正法實施細則》規(guī)定，柬埔寨政府對符合政府鼓勵投資項目的企業(yè)給予如下的稅收優(yōu)惠：

　　(1) 投資企業(yè)獲利之后，免征3年公司所得稅;之后，根據(jù)投資行業(yè)的不同，投資企業(yè)還可以追加2～5年的免稅期。

　　(2) 符合規(guī)定的投資企業(yè)可以免征進口生產(chǎn)設備、原材料、建設資材等的關稅。

　　2. 再投資優(yōu)惠政策

　　柬埔寨政府對于符合政府鼓勵的投資項目且取得的利潤在柬境內進行再投資的企業(yè)，給予加速折舊稅收優(yōu)惠。

　　3. 經(jīng)濟特區(qū)稅收優(yōu)惠

　　在柬政府設置的經(jīng)濟特區(qū)內進行投資開發(fā)的企業(yè)，可享受免繳公司所得稅的待遇，免稅期限最長為9年;在區(qū)內進行基礎設施建設所需進口的設備、建設資材可以免繳進口關稅。