菲律賓稅制

　　菲律賓是以間接稅為主的國家，實行中央和地方分級征稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種是：公司稅、個人所得稅、增值稅、社會保障稅、附加福利稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　1997年菲律賓通過稅改法案，對國內(nèi)收入法典進行了重大修正，該法案已于1998年1月1日生效執(zhí)行。該法案包括征收附加福利稅、最低公司所得稅，以及對外幣儲蓄取得的所得征稅。2004-2005年度，菲律賓政府為增加財政收入，通過了三個重要的稅收法案。其中第9337號共和國法案關(guān)于公司所得稅的主要修訂如下：自2005年11月1日起，公司所得稅稅率從32%提高到35%，但是自2009年1月1日，公司所得稅稅率降低到30%。

　　(1) 納稅人

　　根據(jù)菲律賓法律建立或者組建的公司，或者在菲律賓從事貿(mào)易或者經(jīng)營的公司，是公司所得稅的稅收居民。

　　(2)征稅對象、稅率

　　對于外國居民公司，僅就其菲律賓來源的所得繳納公司所得稅，其征稅方法同于國內(nèi)公司。對于外國非居民公司，其來源于菲律賓境內(nèi)取得的所得，在一般情況下其征稅方法也同于國內(nèi)企業(yè)。

　　對于國內(nèi)公司來說，其所有來源的凈所得適用35%的公司所得稅。自其開始經(jīng)營的第四個應(yīng)稅年度起，就總所得征收2%的最低公司所得稅。對于其所有財產(chǎn)和收入實際上直接完全用于教育目的的，予以免稅。

　　對于外國居民公司來源于菲律賓的所得，一般與菲律賓國內(nèi)公司適用相同的稅率。對于外國非居民公司，其來源于菲律賓境內(nèi)的毛收入，通常按照35%的稅率征稅。國際運輸企業(yè)就其菲律賓的總營業(yè)額適用2.5%的所得稅, 有稅收協(xié)定的, 適用協(xié)定的優(yōu)惠稅率。

　　對于非居民外國公司。通常對于非居民外國公司在菲律賓取得的所得, 適用35%的稅率，其中再保險的保險費收入免稅; 對于其從外國貸款取得的利息，稅率為20%;如果收款人是與菲律賓簽有稅收協(xié)定國家的居民，則適用協(xié)定更低的稅率，否則，適用正常的公司所得稅稅率。

　　關(guān)于非適當留存收益稅。對于公司為了逃稅的目的不向股東分配留存收益，就其非適當留存收益額，征收10%的非適當留存收益稅。公有公司、銀行和非銀行金融中介機構(gòu)和保險公司除外。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　?、俅尕浻媰r。通常按照成本計價，或者按照成本與市價孰低法計價。在稅收上不允許使用后進先出法。

　?、谡叟f方法。盡管企業(yè)可以選擇任何合理的方法計算折舊，但是通常是按照直線法計算折舊。

　?、圪Y本利得。銷售或者交換“資本財產(chǎn)”取得資本利得。所謂資本財產(chǎn)，是指由納稅人所擁有的，主要為了在正常的經(jīng)營活動中向客戶出售的存貨或者財產(chǎn)、貿(mào)易或者經(jīng)營中使用的不動產(chǎn)或者應(yīng)折舊的財產(chǎn)，以及在納稅年度終了，應(yīng)歸入納稅人存貨的財產(chǎn)。銷售不同的資本財產(chǎn)取得的資本利得，其適用的稅率不同。所發(fā)生的資本虧損僅可以在資本利得中扣除。

　?、芴潛p結(jié)轉(zhuǎn)。對于企業(yè)任何應(yīng)稅年度發(fā)生的凈經(jīng)營虧損，允許其將虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。

　　2. 個人所得稅

　　(1) 納稅人

　　菲律賓對其居民公民的境內(nèi)外所得征稅。對于非居民公民，以及無論是否是菲律賓居民的外國人，只就其在菲律賓境內(nèi)來源的所得征稅。非居民外國個人來到菲律賓，在一個日歷年度內(nèi)停留超過183天，將被視為在菲律賓從事貿(mào)易和經(jīng)營的非居民外國人。如果其在一個日歷年度內(nèi)在菲律賓停留累計不超過183天，該個人不被視為在菲律賓從事貿(mào)易和經(jīng)營的非居民外國人。派到菲律賓從事一定期限工作的外國人，通常被視為在菲律賓從事貿(mào)易和經(jīng)營的非居民。

　　(2) 征稅對象、稅率

　　一個外國人，無論其是否是菲律賓居民，對于其在菲律賓提供服務(wù)取得的報酬，應(yīng)在菲律賓繳稅，無論這筆款項是在哪里支付，也無論其是否匯入菲律賓。在菲律賓境外提供服務(wù)的非居民公民，其取得的報酬不在菲律賓納稅。由雇員支付的社會保障繳款和工會會費，不包括在總所得中，這些款項免予征稅。

　　對于居民外國人和從事經(jīng)營的非居民外國人取得的報酬，以及任何受雇或者從事專業(yè)勞務(wù)的個人，無論公民或者居民外國人，其稅率見表2:

　　表2

　　菲律賓個人所得稅稅率表(2006年)

　　對于不在菲律賓從事經(jīng)營的非居民外國人，其來源于菲律賓境內(nèi)的所有總所得，適用25%的比例稅率。對于不在菲律賓從事貿(mào)易或者經(jīng)營的非居民外國人，稅率為25%。

　　(3) 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　對于從事經(jīng)營或者專業(yè)服務(wù)的個人，其下列經(jīng)營費用，可以從總所得中扣除：① 在該納稅年度發(fā)生的與其貿(mào)易、經(jīng)營或者專業(yè)活動有關(guān)的正常費用，包括原材料、物品和勞務(wù)。②實際提供個人服務(wù)取得的工資和其他形式的報酬，包括附加福利的貨幣價值以及經(jīng)營或者專業(yè)活動所發(fā)生的履行費用。③經(jīng)營租賃費。④在納稅人從事貿(mào)易、經(jīng)營或者專業(yè)活動的有關(guān)納稅年度所支付或者發(fā)生的利息，減去一定百分比的利息所得。⑤不超過規(guī)定限額的招待費。⑥各種稅收。⑦虧損、壞賬和折舊。⑧一定限額的慈善和其他贈與。⑨研究和開發(fā)費用。

　　作為替代，非居民外國人以外的個人，也可以選擇不超過總所得10%的標準扣除。對于非經(jīng)營費用，如住宅抵押借款利息、醫(yī)療費用以及其他個人費用，不得扣除。但是社會保障稅可以從總所得中扣除。

　　對于居民外國人，以及在某些條件下，在菲律賓從事貿(mào)易和經(jīng)營的非居民外國人，可以享受個人免稅待遇。單身個人所允許的個人免稅額為20,000菲律賓比索;戶主25000菲律賓比索;已婚個人32000菲律賓比索。對于已婚個人的每個未成年子女(不超過4個)，允許額外扣除8000菲律賓比索。對于年總所得不超過250000菲律賓比索的家庭，允許扣除不超過2400菲律賓比索的健康或者住院保險的保險金款項。

　　3. 增值稅

　　(1) 納稅人

　　增值稅的納稅人為在菲律賓提供服務(wù)、進口產(chǎn)品、銷售、易貨貿(mào)易、調(diào)換、租賃貨物或者資產(chǎn)(有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn))的人。

　　(2) 稅基和稅率

　　根據(jù)第9337號共和國法案，自2006年2月1日，增值稅稅率由10%提高到12%。對于銷售貨物或者資產(chǎn)以及提供服務(wù)，其稅基是所售貨物或者資產(chǎn)的總售價或者提供服務(wù)收到的總收入。對于進口貨物，其稅基為海關(guān)部門在確定關(guān)稅時所使用的價值，加上關(guān)稅、消費稅(如果有的話)，以及其他附加。如果海關(guān)部門采取按照容積或者數(shù)量確定價值，其增值稅的稅基為到岸成本。

　　(3) 免稅項目

　　某些交易適用零稅率或者免征增值稅。

　　4. 其他主要稅種

　　(1) 社會保障稅

　　在2002年度，每個納稅人應(yīng)支付的年社會保障和健康繳款最多為7500菲律賓比索。

　　(2) 附加福利稅

　　對于雇主向其管理和監(jiān)督層的雇員提供的附加福利，就其附加福利的貨幣價值，征收32%的最終附加福利稅。所謂附加福利，包括：住房、家政服務(wù)人員、交通工具、國外旅費、休假費等等。該稅按季由雇主支付，是最終稅收，可以作為附加福利費用扣除。適用附加福利稅的附加福利，不再計入雇員的應(yīng)納稅所得。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　對于先進企業(yè)、或者是位于不發(fā)達地區(qū)的企業(yè)，在公司所得稅方面，可以享受定期免稅或者按照減低稅率納稅。對于符合規(guī)定的出口企業(yè)，如其為先進企業(yè)或者是位于不發(fā)達地區(qū)的企業(yè)，自開始商業(yè)經(jīng)營或者目標經(jīng)營之日(以其兩者中的較早者為準)起，6年內(nèi)全額免除公司所得稅;對于非先進企業(yè)，免稅期為4年;對于擴大出口型企業(yè)，免稅期為3年。產(chǎn)品的70%出口的、擁有海關(guān)保稅生產(chǎn)倉庫的出口生產(chǎn)商，進口零備件免予征稅。不發(fā)達地區(qū)的企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施上的成本支出可以完全扣除。種畜和遺傳物質(zhì)的進口，給予十年的免稅期。