荷蘭稅制

　　荷蘭是以直接稅為主的國家，實行中央和地方兩級課稅制度。現(xiàn)行的主要稅種是：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　荷蘭公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司兩類。根據(jù)荷蘭法律成立的公司或?qū)嶋H管理和控制機(jī)構(gòu)在荷蘭境內(nèi)的公司被視為居民公司。

　　(2)征稅對象、稅率

　　居民公司要就其來源于全世界的所得納稅，非居民公司僅就其來源于荷蘭的所得納稅。

　　資本利得和資本損失按照普通所得對待。出售經(jīng)營性資產(chǎn)的收入再投資于新的相類似的經(jīng)營性資產(chǎn)，則所獲得的資本利得可以延期納稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所獲得的資本利得也可以延期納稅。

　　荷蘭公司所得稅實行累進(jìn)稅率，2007年公司應(yīng)納稅所得額在25000歐元以下的部分，稅率為20%，超過25000歐元至60000歐元的部分，稅率為23.5%，超過60000歐元的部分，稅率為25.5%。

　　非居民公司來源于荷蘭的所得也按照居民公司的稅率納稅。

　　荷蘭居民公司分配給非居民的股息，預(yù)提稅稅率為15%。兩國之間訂有稅收條約的，按照條約規(guī)定的稅率納稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計算

　　一般情況下，資本利得和股息計入公司的應(yīng)納稅所得額。

　?、僬叟f。折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)的成本、使用年限和殘值計算的。允許使用的折舊方法有很多種，主要是直線折舊法和余額遞減折舊法。購入的無形資產(chǎn)(包括商譽(yù))按照使用年限攤銷。與環(huán)境和能源有關(guān)的投資項目，其中某些固定資產(chǎn)可以采用更為靈活的加速折舊方法。購買價格在454歐元以下的固定資產(chǎn)，可以在購買的當(dāng)年全部提取折舊。

　?、谔潛p結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)營損失可以向以前1個年度結(jié)轉(zhuǎn)，也可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，期限為9年。當(dāng)公司的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，損失的結(jié)轉(zhuǎn)要受到一定的限制。

　?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)當(dāng)遵守公平獨(dú)立原則。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易違反了公平獨(dú)立原則，就會對其調(diào)整或者不予承認(rèn)。

　?、芎喜⑸陥笏?。如果一家荷蘭居民公司擁有另一家荷蘭居民公司至少95%的股份，這兩個公司就可以申請合為一體申報納稅。根據(jù)荷蘭法律，只有按照荷蘭法律組建的公司才能享受這種待遇。但是，根據(jù)荷蘭的案例法，在一些特殊情況下，根據(jù)外國法律組建的具有荷蘭居民身份的公司也可以享受這種待遇。

　　(4)征收管理

　?、偌{稅年度。荷蘭公司的納稅年度為公司章程中確定的會計年度。外國公司設(shè)在荷蘭的分支機(jī)構(gòu)，原則上用日歷年度作為其納稅年度。

　?、诙惪畹睦U納。稅款應(yīng)當(dāng)在收到繳款通知書以后繳納，并不得晚于繳款通知書中所規(guī)定的時間(繳款期限一般為1至2個月)。就公司所得稅來說，至少要發(fā)出兩次初始繳款通知書。如果公司的會計年度和日歷年度是一致的，兩次繳款書的發(fā)出時間分別為1月和8月。1月的繳款書根據(jù)前兩年的平均應(yīng)稅利潤發(fā)出，8月的繳款書根據(jù)公司預(yù)計的當(dāng)年利潤發(fā)出。

　　2.個人所得稅

　　(1) 納稅人

　　荷蘭個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。

　　(2) 征稅對象、稅率

　　居民個人要就其來源于全世界的所得納稅。非居民個人僅就其來源于荷蘭的所得納稅。

　　2008年個人所得稅稅率表見表2。

　　表2： 荷蘭2008年個人所得稅稅率表

　　社會保障稅并在個人所得稅中征收，但是只對處于個人所得稅稅率表中第一檔和第二檔的所得征收，即第一檔和第二檔的稅率實際包括了31.15%的國家社會保障稅的稅率，而第一檔和第二檔的所得稅稅率分別為2.45%和10.7%。

　　年齡在65歲以上的納稅人，其所得處于稅率表中第一檔和第二檔的部分，稅率分別為15.7%和23.95%。

　　股息、利息和某些項目的資本利得適用25%的比例稅率。

　　(3) 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　　個人所得稅費(fèi)用扣除的原則是，為取得所得所必需的支出可以扣除。

　　居民和非居民個人的雇傭所得可以享受一定數(shù)額的扣除，但是一般不得超過一定限額。交通費(fèi)用的扣除額根據(jù)上下班的距離確定，使用公共交通的扣除較高。

　　非工作性扣除主要包括：貸款利息支出;撫養(yǎng)費(fèi)等經(jīng)常性支出;雇員的保險費(fèi)類支出;病殘支出;慈善捐助支出等。

　　除此之外，居民個人還可以享受一定數(shù)量的稅額扣除，分為基本稅額扣除和各種附加稅額扣除。所有居民個人都可以享受基本稅額扣除，2008年扣除額為2074歐元。各種附加稅額扣除要根據(jù)居民個人的收入、年齡、婚姻、子女扶養(yǎng)、就業(yè)、健康等各種情況確定。

　　損失彌補(bǔ)。損失彌補(bǔ)的基本原則是發(fā)生的損失只能用同類型的所得彌補(bǔ)。與積極所得相對應(yīng)的損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)9年，與消極所得相對應(yīng)的損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，向后結(jié)轉(zhuǎn)9年。

　　資本利得。出售個人財產(chǎn)所獲得的資本利得免稅。作為企業(yè)資本的個人財產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓以后的資本利得或者資本損失按照普通所得對待。

　　(4)征收管理

　　個人所得稅以日歷年度為納稅年度，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人可以例外。

　　3.增值稅

　　(1)納稅人

　　在荷蘭境內(nèi)提供應(yīng)稅貨物與勞務(wù)及進(jìn)口貨物的任何個人、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，為增值稅的納稅人。

　　(2)稅率

　　增值稅稅率分為三檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率為19%;優(yōu)惠稅率為6%，主要適用于食品、非酒精飲料、旅館服務(wù)業(yè)和公共交通;零稅率主要適用于出口及相關(guān)的服務(wù)業(yè)。

　　(3)免稅項目

　　不動產(chǎn)租賃，醫(yī)療、文化、教育等服務(wù)業(yè)，銀行提供的服務(wù)，保險業(yè)，股票交易等免征增值稅。

　　3.其他主要稅種

　　(1)遺產(chǎn)和贈與稅

　　遺產(chǎn)和贈與稅對遺產(chǎn)的繼承人或者贈與的受贈人征收。遺產(chǎn)稅是針對所繼承的財產(chǎn)的一部分價值(即扣除了免稅數(shù)額后所繼承的財產(chǎn)額)征收的。有相應(yīng)的最低和最高稅率，這取決于繼承財產(chǎn)的價值大小及繼承人與被繼承人的關(guān)系。當(dāng)配偶、孩子、未婚的同居者作為繼承人時，適用稅率為5%-27%;當(dāng)父母、兄弟和姐妹作為繼承人時，適用稅率為26%-53%，當(dāng)非親屬人員作為繼承人時，適用稅率為41%-68%。在荷蘭，若由宗教、思想、慈善、文化、科學(xué)或為社會提供服務(wù)和福利的公共組織繼承遺產(chǎn)，可以享受全額免稅。

　　贈與稅是對從荷蘭的個人居民以任何方式獲得的任何贈與品征收的。相關(guān)的稅率規(guī)定和遺產(chǎn)稅一致。同時，在一些情況下，贈與稅可以減免。不僅僅包括父母給孩子禮物可以免稅的情況，還包括其他的情況。和遺產(chǎn)稅一樣，大量享受免稅的情況還需要滿足更多的條件。

　　(3)社會保障稅

　　荷蘭的社會保障稅是包含在個人所得稅中征收的(見個人所得稅稅率表)，并且只對雇員征收，但是雇主會給雇員一定的補(bǔ)償。

　　(4)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅

　　轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的某種產(chǎn)權(quán)(如建筑物、住宅、不動產(chǎn)公司的股份)要繳納不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，稅率為6%。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1.小額投資扣除

　　在計算公司應(yīng)納稅所得額的時候，小額投資可以享受一定的扣除。最高扣除率為25%，最低扣除率為1%。年投資額越大扣除率越低，投資額在2100歐元至 35000歐元之間的，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除投資額的25%，年投資額在197000歐元至230000歐元之間的，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除投資額的1%，年投資額超過230000歐元的不能享受此項扣除。

　　2.節(jié)能投資扣除

　　年度節(jié)能設(shè)備投資額在2100歐元至108000000歐元之間的，可以享受投資額的44%的公司所得稅扣除優(yōu)惠。

　　3.環(huán)保投資扣除

　　年度環(huán)保設(shè)備投資額超過2100歐元的，可以享受一定比率的公司所得稅扣除，扣除率根據(jù)設(shè)備的分級分為3檔，即：40%、30%和15%，

　　3.研究與開發(fā)優(yōu)惠

　　從事研究和開發(fā)新技術(shù)的人工成本可以從雇主應(yīng)當(dāng)繳納的工資預(yù)提稅中扣除一部分。