法國(guó)稅制

　　法國(guó)是以直接稅為主的國(guó)家,實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度。現(xiàn)行的主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、工薪稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　在稅收上法國(guó)的概念包括法國(guó)大陸架、科西嘉島和法國(guó)海外部分(法屬圭亞那、法屬瓜德羅普島和法屬馬提尼克島)。

　　(1)納稅人

　　法國(guó)公司所得稅納稅人包括在法國(guó)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人實(shí)體、公司注冊(cè)地在法國(guó)的法人實(shí)體，主要包括有限責(zé)任公司、有限股份合伙企業(yè)和外國(guó)公司的子公司。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　公司所得稅的征稅對(duì)象為公司所得，也即在法國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。法國(guó)就居民公司在法國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)征收所得稅，對(duì)居民公司直接從境外取得的所得也予以征稅，但是對(duì)居民公司通過(guò)其境外分支機(jī)構(gòu)從境外取得的收入不予征稅。對(duì)境外子公司的未分配收益也不征稅。外國(guó)公司在法國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)比照居民公司納稅。

　　法國(guó)公司所得稅的稅率為33.33%。稅率8%或者15%適用于某些特定情況。從2005年起，法國(guó)決定逐步廢止所得稅附加稅，從2005年1月1日起，附加稅稅率逐步降低到1.5%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　法國(guó)公司稅的納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、倜舛愃?。從其他公司取得的稅后利潤(rùn)。

　?、谡叟f費(fèi)用扣除。折舊費(fèi)用允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，各種設(shè)備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法計(jì)算折舊。下列固定資產(chǎn)可以加速折舊：

　　在2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊;在2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源、有利于資源再利用的設(shè)備在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊;軟件設(shè)備，在使用的前12個(gè)月100%計(jì)提折舊。

　?、坳P(guān)聯(lián)公司扣除。公司支付給關(guān)聯(lián)公司的合理費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，但是如果支付費(fèi)用明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條予以調(diào)整。在法國(guó)關(guān)聯(lián)公司包括母公司、姊妹公司。

　　法國(guó)母公司從其子公司取得的紅利，紅利的95%可以免除企業(yè)所得稅，但是5%部分必須加回到母公司的應(yīng)納稅所得額中。

　?、芴潛p結(jié)轉(zhuǎn)。從2004年1月1日起，廢除了凈經(jīng)營(yíng)虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限限制，經(jīng)營(yíng)虧損可以向后無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　公司也可以選擇另一種方法處理凈經(jīng)營(yíng)虧損。即用以前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款抵免。采取這種向前結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理凈經(jīng)營(yíng)虧損的具體步驟是:第一，計(jì)算出前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和;第二，用前三個(gè)年度的應(yīng)稅所得與本年度虧損相抵;第三，相抵后的數(shù)額如為正，則用相抵后的數(shù)額乘以所得稅稅率得出所得稅稅額，用前三個(gè)年度的已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅之和減去以上計(jì)算出的數(shù)額得出余額，該余額允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè);相抵后的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，前三個(gè)年度已經(jīng)繳納的所得稅稅款之和即為允許從以后5年的企業(yè)所得稅稅額中扣減的數(shù)額，5年期間仍未抵扣完的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。上述允許在5年期間抵扣的金額也可以稱為稅收優(yōu)惠。舉例：假設(shè)某企業(yè)2000年至2002年累計(jì)應(yīng)納稅所得為1000萬(wàn)，稅率為30%，則前三年企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅300萬(wàn)。2003年企業(yè)虧損800萬(wàn)(所得稅稅率仍為30%)， 則1000萬(wàn)減去800萬(wàn)的余額乘以30%的稅率，得出應(yīng)納稅額60萬(wàn)，因?yàn)樘潛p沖抵的240萬(wàn)稅款，允許從以后5個(gè)年度的應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款中扣減，以后5個(gè)年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款假如低于240萬(wàn)，如為200萬(wàn)，哪么40萬(wàn)稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的形式返還給企業(yè)。假如該公司2003年虧損1200萬(wàn)，前三年累計(jì)稅前應(yīng)納稅所得仍是1000萬(wàn)，企業(yè)所得稅是300萬(wàn)。1000萬(wàn)不足彌補(bǔ)1200萬(wàn)的虧損，哪么在以后5個(gè)納稅年度期間，允許從所得稅稅款中扣減的最高數(shù)額是300萬(wàn)，以后5個(gè)年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款低于300萬(wàn)假如為200萬(wàn)，哪么100萬(wàn)稅款將由稅務(wù)機(jī)關(guān)將以現(xiàn)金的方式返還給企業(yè)。

　　⑤稅收扣除。除企業(yè)所得稅和罰款外，大多數(shù)稅款可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、注冊(cè)稅。

　　⑥ 避免雙重征稅。居民公司來(lái)源于境外的所得已經(jīng)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除額主要采取以下三種辦法：第一，對(duì)已經(jīng)在境外繳納所得稅的紅利，給予免稅處理;第二，對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)通過(guò)避免雙重征稅協(xié)定中對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)征收預(yù)提所得稅的規(guī)定處理;第三，對(duì)與法國(guó)尚未簽訂避免對(duì)所得雙重征稅的國(guó)家，利息、特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)在境外納稅部分，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、哐芯抠M(fèi)用扣除：經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審核確認(rèn)的研究費(fèi)用，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，研究費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)年研究費(fèi)用額減去前兩年該項(xiàng)費(fèi)用平均額的50%。但是每年的最高扣除額不得超過(guò)610萬(wàn)歐元。

　　(4)影響公司所得稅的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)

　?、俅尕浻?jì)價(jià)原則。在法國(guó)，納稅人存貨成本的確定遵循歷史成本原則，以取得時(shí)的最低成本或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，存貨的領(lǐng)用、發(fā)出采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，禁止使用后進(jìn)先出法。

　?、陉P(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)。法國(guó)公司與其外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。由于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整，由此減少的應(yīng)納稅所得額將被加回到原應(yīng)納稅所得額中。

　?、劾⒖鄢拗?。法國(guó)公司納稅人支付給本國(guó)股東或者外國(guó)股東的利息超過(guò)或者低于法國(guó)金融機(jī)構(gòu)正常利率平均值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率調(diào)整。

　　在當(dāng)前制度下，由法國(guó)公司支付給外國(guó)控股公司的利息課稅減免受到以下三種限制：第一，法國(guó)公司的股份資本一次到位;第二，從所得稅稅前允許抵扣的利息年利率的最高值，不得超過(guò)兩個(gè)日歷年度中的銀行正常利率水平的平均值;第三，外國(guó)控股公司發(fā)放的貸款不得超過(guò)法國(guó)公司股份資本的1.5倍。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)：公司與關(guān)聯(lián)公司之間融通資金產(chǎn)生的利息，在所得稅稅前扣除時(shí)，扣除的限額應(yīng)當(dāng)參照正常的利率水平扣除，或者按照未參加集團(tuán)或聯(lián)營(yíng)的獨(dú)立銀行的正常利息扣除。

　?、苜Y本利得。在法國(guó)資本利得視同一般所得征收所得稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33%。銷售股票、專利權(quán)許可證、專利發(fā)明、版稅適用低稅率。特許權(quán)使用費(fèi)適用 15 % 的稅率。納稅人持有兩年以上的股票，在取得股票銷售收入繳納資本利得稅時(shí)，稅率為8%。從2007年1月1日起，95%的資本利得征稅將不在適用企業(yè)所得稅，其余5%將繼續(xù)適用33.33%,的稅率，2006年以后，非居民投資者銷售從法國(guó)公司取得的股票取得資本利得收入時(shí)，繼續(xù)征收公司所得稅稅率為16%(持有時(shí)間超過(guò)5年)或者33.33%，

　　(5)征收管理

　　法國(guó)公司和其控股達(dá)95%的本地子公司可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納企業(yè)所得稅。其他公司集團(tuán)，只要擁有其子公司50%的股份，并且事先得到財(cái)政部的許可，也可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。法國(guó)企業(yè)所得稅按會(huì)計(jì)年度繳納，實(shí)行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額的四分之一，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前3個(gè)月內(nèi)實(shí)行年終匯算清繳，補(bǔ)齊少繳的所得稅稅額。

　　法國(guó)對(duì)欠繳稅款的行為加收利息，從2006年1月1日起，對(duì)遲付稅款將要加收年利率為4.8%的利息或者是按月加收0.4%的利息。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　在法國(guó)，個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于全世界的個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅。非居民僅就其來(lái)源于法國(guó)的個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅。

　　法國(guó)法律規(guī)定，個(gè)人滿足以下四個(gè)條件之一，可以被認(rèn)定是法國(guó)居民。

　　①個(gè)人的習(xí)慣住所或者家庭在法國(guó);

　?、诜▏?guó)是其基本的逗留地區(qū)(在一個(gè)日歷年度中超過(guò)183天);

　?、勐殬I(yè)活動(dòng)在法國(guó)進(jìn)行;

　?、芊▏?guó)是其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要地區(qū)。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　①應(yīng)納稅所得額。法國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為本年實(shí)際收到的年所得，主要包括工資、薪金、現(xiàn)金津貼、生活費(fèi)、困難地區(qū)補(bǔ)助、教育費(fèi)用、搬家補(bǔ)貼、所得稅退還、資本利得和其他投資收入。從1997年起，屬于與法國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家居民或者依照某國(guó)與法國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂協(xié)議、在法國(guó)設(shè)有總部的公司雇員，給予一次搬家費(fèi)用的減免。

　　在與法國(guó)簽訂了避免對(duì)所得雙重征稅協(xié)定(以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定)的國(guó)家中，除非締約國(guó)一方與締約國(guó)另一方有特殊規(guī)定，法國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)自法國(guó)境外的，在收入來(lái)源國(guó)屬于免稅項(xiàng)目的收入也不給予免稅。

　　②資本利得和投資所得。在法國(guó)，除適用稅收協(xié)定，居民銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的資本利得必須繳納資本利得稅。對(duì)居民取得的來(lái)自公開(kāi)上市證券和不公開(kāi)上市證券的資本利得，也征收資本利得稅,稅率為16% 。2005年，當(dāng)銷售上市證券和不公開(kāi)上市證券的資本利得超過(guò)15000歐元時(shí)，還要加上11%社會(huì)附加。法國(guó)對(duì)其居民從與法國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家取得的紅利，在征收資本利得稅時(shí),對(duì)協(xié)定中給予居民的稅收優(yōu)惠予以承認(rèn);其居民從非稅收協(xié)定國(guó)家取得的紅利，只就現(xiàn)金紅利征稅,但是不能享受稅收優(yōu)惠。從2001年起，法國(guó)還就其居民、非居民取得的紅利收入征收10%的附加費(fèi)，但是對(duì)居民銷售基本不動(dòng)產(chǎn)取得的資本利得免予征稅。

　?、鄱惵?。法國(guó)居民個(gè)人所得稅稅率從 0至52.75%。非居民個(gè)人所得稅稅率分別為0、15%、和25%(見(jiàn)表1)。

　　表1

　　法國(guó)個(gè)人所得稅稅率表

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　法國(guó)居民個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為個(gè)人年收入總額減除國(guó)家允許扣除的費(fèi)用?？鄢?xiàng)目如下：

　?、俟ぷ髻M(fèi)用扣除：法國(guó)對(duì)雇員取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，雇員可以選擇按照工資、薪金的10%作為工作費(fèi)用從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也可以選擇工作費(fèi)用據(jù)實(shí)列支的方法從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。2005年最高扣除額為13093歐元。一些自由職業(yè)者(如新聞?dòng)浾?在他們本年度取得第一筆收入時(shí)可以享受扣除額為7650歐元的附加扣除。

　?、跇?biāo)準(zhǔn)扣除：購(gòu)買法國(guó)境內(nèi)或者適格境外機(jī)構(gòu)的社會(huì)保障費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)用也在扣除范圍中。除此之外，雇員還可以享受標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除比例為工資、薪金的20%，2005年最多不得超過(guò) 24020 歐元。

　?、鄣盅嘿J款利息：居民支付的房屋抵押貸款的利息，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。抵押貸款的限定條件，一是貸款主要用于維護(hù)、修理其基本住所，二是貸款于1998年1月1日以前取得。

　　④其他扣除：居民對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的捐款、家庭雇傭服務(wù)員所發(fā)生的費(fèi)用、學(xué)生教育費(fèi)用、照料孩子的費(fèi)用和離婚贍養(yǎng)費(fèi)用。

　?、荼粨狃B(yǎng)人扣除：18歲以下的兒童、殘疾孩子(不論年齡大小)屬于被撫養(yǎng)人。18歲至21歲的兒童、21至25歲的全日制學(xué)生，可以申請(qǐng)為被撫養(yǎng)人。擁有被撫養(yǎng)人的家庭，每年可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2159歐元，而超過(guò)兩個(gè)孩子的家庭，可以享受從應(yīng)納稅所得額中扣除4318歐元的稅收優(yōu)惠。

　?、奁髽I(yè)發(fā)生的除所得稅、允許抵扣的增值稅和稅務(wù)罰款以外的各項(xiàng)稅金，允許在所得稅稅前扣除。

　　(4)征收管理

　　法國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)要求夫妻必須聯(lián)合申報(bào)，除非在嚴(yán)格的限制條件下，不允許單獨(dú)申報(bào)。個(gè)人所得稅納稅采取日歷年度申報(bào)，建立在年收入的基礎(chǔ)上，申報(bào)必須在下一個(gè)年度3月1日之前完成。申報(bào)表分成幾部分，包括納稅人婚姻狀況和受撫養(yǎng)人情況。居民工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅不采取源泉扣繳的方式，非居民從法國(guó)的雇主或者職業(yè)活動(dòng)中取得的所得必須源泉扣繳。納稅人繳納個(gè)人所得稅可以有兩種選擇,一是分三次繳納，前兩次預(yù)繳,最后一次匯算清繳.;另一種方法是按月預(yù)繳，最后匯算清繳。

　　3.其他主要稅種

　　(1)增值稅

　　在法國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)按照稅法規(guī)定需要繳納增值稅。增值稅稅率有三種：標(biāo)準(zhǔn)稅率19.6%;特殊服務(wù)和特殊銷售，稅率分別為5.5%和2.1%;出口貨物和對(duì)非居民提供的特殊勞務(wù)適用零稅率。

　　(2)個(gè)人房地產(chǎn)稅

　　在法國(guó)私人擁有房地產(chǎn)需要繳納地方稅，即個(gè)人房地產(chǎn)稅。該稅稅收收入主要?dú)w屬地方財(cái)政，稅率由于房地產(chǎn)面積、地理位置的不同遞減，稅基建立在房地產(chǎn)的上一年的價(jià)值上。

　　(3)營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅

　　進(jìn)行工商活動(dòng)的所有法人或者實(shí)體都要繳納此稅。該稅為地方稅，各地政府制定了不同的稅率。計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是以所用有形固定資產(chǎn)的租金值(增加值)為計(jì)稅依據(jù)，二是以支付給雇員的薪金為計(jì)稅依據(jù)。

　　(4)社會(huì)保障稅

　　從2006年起，雇員應(yīng)當(dāng)以其工資、薪金為計(jì)稅依據(jù)，繳納社會(huì)保障稅，稅率為20%至23% 。

　　(5)財(cái)產(chǎn)稅

　　按照財(cái)產(chǎn)凈值征稅。 從2006年1月1日起，財(cái)產(chǎn)凈值超過(guò)750000歐元的，征收財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)凈值在750000歐元至1200000歐元之間的，適用稅率為0.55% ;財(cái)產(chǎn)凈值超過(guò)15530000歐元的，適用稅率為1.8% 。法國(guó)居民就其全世界擁有的財(cái)產(chǎn)繳稅，非居民僅就其在法國(guó)的財(cái)產(chǎn)納稅。2006年,財(cái)產(chǎn)稅納稅人納稅申報(bào)表必須在2006年6月15日歸檔。

　　(6)預(yù)提稅

　　在法國(guó)預(yù)提稅針對(duì)非居民公司和非居民個(gè)人征收，居民公司和居民個(gè)人不必繳納預(yù)提稅。法國(guó)對(duì)公司總部設(shè)立在非歐盟國(guó)家的外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)從法國(guó)取得的凈利潤(rùn)征收預(yù)提稅，對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)立在歐盟國(guó)家的外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)從法國(guó)取得的凈利潤(rùn)征收所得稅。

　　支付給居民公司和居民個(gè)人的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、派發(fā)分配等所得免征收預(yù)提所得稅, 對(duì)于支付給來(lái)自同法國(guó)沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家的非居民(包括自然人和法人)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、派發(fā)分配等分別按照25%、15%、33.33%、25%的稅率征收預(yù)提所得稅。,對(duì)于支付給來(lái)自同法國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家的居民(包括自然人和法人)的股息、利息、特許權(quán)、派發(fā)分配等所得征收預(yù)提所得稅按照協(xié)定執(zhí)行。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　(1)公司所得稅方面：法國(guó)政府對(duì)外國(guó)投資者沒(méi)有特殊的稅收優(yōu)惠政策。但是對(duì)外資投資于不發(fā)達(dá)地區(qū)，給予了稅收優(yōu)惠和提供補(bǔ)助津貼的鼓勵(lì)措施。對(duì)投資于工業(yè)建筑和商業(yè)建筑等基本建設(shè)的資本，給予允許加速折舊的政策優(yōu)惠。

　　(2)個(gè)人所得稅方面：法國(guó)對(duì)法國(guó)居民從與法國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的應(yīng)該繳納預(yù)提稅的個(gè)人所得在稅收政策上給予一定的稅收優(yōu)惠，還對(duì)法國(guó)居民從法國(guó)公司取得的現(xiàn)金紅利的50%給予稅收優(yōu)惠。