越南稅制

　　越南是以直接稅為主的國家，實行中央一級課稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、特別銷售稅、財產(chǎn)稅、進(jìn)口關(guān)稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人。越南公司稅的納稅人分為居民公司和非居民公司。公司所得稅法對常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定作了符合國際慣例的規(guī)定。外國公司對越南投資必須得到有關(guān)當(dāng)局批準(zhǔn)且取得營業(yè)執(zhí)照，而取得公司標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得稅納稅人身份是獲得批準(zhǔn)的手續(xù)之一。居民納稅人身份的確定與外匯管制和稅收協(xié)定相關(guān)。

　　(2)征稅對象、稅率。居民公司應(yīng)當(dāng)就其來源于全世界的經(jīng)營所得納稅，非居民公司僅就來源于越南的經(jīng)營所得納稅。對內(nèi)、外資公司、外國公司的分支機構(gòu)以及不受“外國投資法”約束的外國承包商的“經(jīng)營所得稅”的標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但油氣企業(yè)所得稅率從25%調(diào)整為32%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算。

　?、?存貨估價。目前對存貨及存貨的購進(jìn)發(fā)出估價沒有專門的規(guī)定。存貨的稅務(wù)處理采用會計處理方法。會計政策一般遵循《越南會計準(zhǔn)則》執(zhí)行。

　?、? 資本利得。取得資本利得應(yīng)當(dāng)繳納公司稅。稅前可扣除成本的定義并不十分明確。根據(jù)資產(chǎn)的屬性，某些銷售收入還應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。外國投資者轉(zhuǎn)讓在越南注冊公司的利益所取得的資本利得，按照25%的標(biāo)準(zhǔn)稅率納稅。購買方被要求從其支付給出售方的的款項中預(yù)提25%作為稅款繳納給稅務(wù)當(dāng)局。當(dāng)外國投資者把資本轉(zhuǎn)讓給依據(jù)越南法律成立的居民公司時，稅款可以減少50%。公司間股息一般免稅，對股息支付也不征收預(yù)提稅。

　　1998年12月31日之后簽訂的貸款協(xié)定，其利息應(yīng)繳納10%的預(yù)提稅(此前簽訂的協(xié)議如果隨后發(fā)生變更也適用此規(guī)定)。但外國政府或半官方機構(gòu)提供的離岸貸款，按照雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，可以免繳預(yù)提稅。

　　③ 外國收入?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，被記錄的很可能只有來源于越南的收入通過投資流出，但是也有許多越南居民公司投資海外的案例。按照國內(nèi)稅法的規(guī)定，取得外國收入需繳納公司稅，但在繳納公司所得稅之前可以享受稅收抵免。

　?、? 折舊。從2004年1月1日起，稅收折舊應(yīng)與會計折舊區(qū)別對待。稅法折舊和會計折舊可能存在差異。在計算公司所得稅時，超過稅法規(guī)定折舊率的折舊額不得扣除。對各類資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn)在內(nèi))規(guī)定了最長和最短使用年限。稅法規(guī)定一般采用直線折舊法計算折舊，在特殊情況下也可采取雙倍余額遞減折舊法等折舊法?，F(xiàn)行折舊率如下：

　　表1 2006年越南公司稅折舊率表

　　⑤ 凈經(jīng)營虧損。虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、? 支付給外國子公司的費用。支付給外國子公司的特許權(quán)使用費和服務(wù)費費用扣除方面，沒有特殊規(guī)定(除了管理費和那些由分支機構(gòu)支付的費用)，但是對特許權(quán)使用費和其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓費方面有一些限制，例如對于某些特定技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須經(jīng)有關(guān)部門記錄在案。債務(wù)和發(fā)行股票融資的限制比例為70：30(適用于關(guān)聯(lián)方債務(wù)及第三方債務(wù))。

　?、?已繳納的特別銷售稅，在計算公司稅時可以扣除。

　　⑧ 在計算公司所得稅時以下費用不允許扣除：罰款;超過財政部規(guī)定的折舊率計算的折舊額;超過總支出百分比限制(10%)的各類支出;應(yīng)計支出;沒有合法憑證的支出;與營業(yè)額或應(yīng)稅收入無關(guān)的支出;由于自然災(zāi)害或者偷盜等引起的財產(chǎn)損失;無論什么原因所引起生產(chǎn)混亂而造成的損失。

　?、鈱ν鈬邪痰母犊?。越南居民企業(yè)(包括依據(jù)外國投資法在越南注冊成立的外資企業(yè))向沒有在越南注冊投資的外國承包商支付合同款項時要征收預(yù)提稅。

　　外國總承包商應(yīng)繳納的公司所得稅由承包方按應(yīng)稅收入的一定比例預(yù)繳(見表2)，轉(zhuǎn)包額除外。根據(jù)合同的性質(zhì)不同，預(yù)繳的比例不同。公司所得稅預(yù)提稅稅率為1%至10%。

　　表2 2006年公司所得稅預(yù)提稅稅率表

　　11跨境租賃。在越南進(jìn)行跨境租賃而向境外租賃者支付的租金應(yīng)繳納預(yù)提稅，該預(yù)提稅由5%的公司預(yù)提稅和5%的增值稅預(yù)提稅組成，共計10%。支付的機器設(shè)備和交通工具的租金被視為特許權(quán)費用(以前被視為服務(wù)費用)，相應(yīng)的預(yù)提所得稅稅率為10%。對于船舶租賃，根據(jù)是由出租方還是由承租方支付不等的運營成本的情況，來確定租金的50%或20%為計稅營業(yè)額。

　　12支付給外方的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按10%繳納知識產(chǎn)權(quán)預(yù)提稅，除非該技術(shù)是作為法定資本投入(類似于所有者權(quán)益)的轉(zhuǎn)讓。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的定義非常寬泛。特定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須經(jīng)過有關(guān)部門，比如科學(xué)技術(shù)部的登記備案。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人。越南個人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。外國人12個月中在越南居住和工作的時間滿183天，為越南的居民納稅人;在越南居住和工作的時間在30天至182天之間，則為非居民納稅人。非居民外國人在越南工作的時間不滿30天，無須繳納個人所得稅。納稅人身份按以下標(biāo)準(zhǔn)確定：

　　第一，外國人12個月內(nèi)在越南居住和工作的時間合計滿183天或超過一年(第一個納稅年度以其第一次入境日起算滿12個月計算，隨后則以公歷年度計算)，為越南的居民納稅人;個人所得稅按超額累進(jìn)稅率計算繳納。

　　第二，無住所且12個月內(nèi)在越南工作不超過183天的外國人只就其來源于越南的工資收入納稅，稅率為25%的比例稅率。與越南簽訂了避免雙重征稅協(xié)定國家的居民納稅人，如果在越南是非居民納稅人且滿足其他條件，可以免稅。

　　(2)征稅對象、稅率。居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來源于全世界的所得納稅，本國居民和外國居民適用不同的稅率表。非居民外國人就來源于越南的所得在第一年按照25%的稅率納稅，以后年度則按照居民外國人適用的稅率納稅。

　　根據(jù)《越南個人收入所得稅法補充修訂法案》，從2004年7月1日起，對原來的個人收入所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的個人所得稅率如表3所示。

　　表3 2004年越南居民個人所得稅稅率表

　　表4所示稅率適用于越南居民外國人。即使年度個人所得稅已經(jīng)總匯申報，雇員的收入數(shù)額仍然可以按月進(jìn)行修改并據(jù)此計算應(yīng)納稅額。

　　表4 2004年越南居民外國人個人所得稅稅率表

　　在國外工作的越南居民也適用表5所示的稅率，但是有不同的級距。

　　非居民外國人，適用25%的比例稅率。

　　對于不同的交易事項，各種收入適用不同的稅率如下：

　　超過1500萬越南盾技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按照每次交易全額的5%納稅，不得扣除任何費用。

　　超過1500萬越南盾的博彩所得按照每次所得的10%納稅。

　　對于非雇員在勞務(wù)、傭金、董事會酬勞每次獲得50萬越盾之所得以上者，一般要求從中預(yù)提10%的個人所得稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算。

　?、? 雇員毛所得的計算。一般地，個人工資收入和其他各種形式的收入都應(yīng)該繳納個人所得稅。雇員的經(jīng)常性的收入包括工資、薪金、報酬、補貼等。雇主為雇員提供的住房和水電也應(yīng)該納稅。從技術(shù)上講，所有的非現(xiàn)金福利都應(yīng)該納稅。但是以下情況除外：由雇主向服務(wù)的提供方直接支付的外國人子女的學(xué)費、外國人的搬家費、雇員的教育或者培訓(xùn)費。如果住房的價值低于實際成本，則由雇主所提供的住房應(yīng)征稅的價值限于毛應(yīng)稅收入的15%。

　　非經(jīng)常性收入(如來自海外的贈與、彩票獎、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、工業(yè)設(shè)計費、版稅、技術(shù)或者科學(xué)研究費)與經(jīng)常性收入不同，應(yīng)當(dāng)分別就每筆所得按照不同的稅率納稅。經(jīng)營所得繳納營業(yè)所得稅而非個人所得稅。

　?、谫Y本利得和投資所得。按照稅法規(guī)定，某些資本利得和投資所得暫免征稅，包括銀行存貸款利息、債券或者股票分紅、證券投資所得和證券買賣所得。

　　在越南工作的雇員進(jìn)行的各種非現(xiàn)金形式的股票期權(quán)操作所獲收入作為日常收入繳納所得稅，無論這些利得是否流向越南國內(nèi)，也不論其應(yīng)稅價值是否與交割價值或交割日的市場價值相等。同時，所有與交易有關(guān)的支出都可以用以抵免應(yīng)稅價值。這一協(xié)定同時適用于外國人和越南公民。

　　③經(jīng)營性費用的扣除。經(jīng)營性所得及費用扣除的計算，按照公司所得稅而非個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行。非經(jīng)營性費用不能扣除。

　?、軅€人扣除。某些類型的津貼無須納稅但也不能享受個人扣除，如艱苦工作補貼、夜班補貼、固定的餐費補貼等。但是經(jīng)國家專門管理機構(gòu)認(rèn)定的歌手、演員、足球運動員和其他專業(yè)運動員允許從其所認(rèn)定的應(yīng)稅收入中扣除25%。

　　另外，對于在越南工作的外國雇員，只要符合下列條件，他們在本國繳納的養(yǎng)老金、退休金、社會保險費和準(zhǔn)備基金可以扣除，一是可以向越南稅務(wù)機關(guān)證明它們在本國是依法強制征收的;二是在外國人的勞務(wù)合同中列明了收益;三是有支付的證據(jù)。

　　(4)稅收抵免。越南公民、在越南無確定居住地且沒有公民身份的人以及被視為稅收意義上居民的外國人如果能夠提供證據(jù)，均可享受海外已納稅款的抵免。但是抵免額不能超過按照越南稅法計算的應(yīng)納稅額。

　　對在經(jīng)濟(jì)區(qū)、出口加工區(qū)和工業(yè)區(qū)工作的越南人和外國人個人收入所得稅，按應(yīng)納稅額的50%征收。

　　3.增值稅

　　增值稅是對在越南境內(nèi)生產(chǎn)、貿(mào)易和消費的貨物和勞務(wù)增加值(價值)所征收的稅。在越南，對營業(yè)機構(gòu)(無論是當(dāng)?shù)剡€是外國投資)廣泛地征收增值稅，根據(jù)貨物和勞務(wù)的分類，增值稅稅率分別為0%，5%和10%(標(biāo)準(zhǔn)稅率)，出口貨物和勞務(wù)適用0%稅率。2008年修訂后的該法規(guī)定25種經(jīng)營活動不征收增值稅，其中，未經(jīng)加工的原礦出口列入免稅項目。越南國家稅務(wù)總局作出決定，提高茶葉增值稅稅率。

　　外國總承包商應(yīng)繳納的增值稅由承包方按應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額的一定比例預(yù)繳(見表5)，轉(zhuǎn)包額除外。根據(jù)合同的性質(zhì)不同，預(yù)繳的比例不同。增值稅的預(yù)提稅稅率為1%至10%，預(yù)繳的增值稅可以在增值稅申報表中作進(jìn)項抵扣。

　　表5 2006年增值稅預(yù)提稅稅率表

　　4.其他主要稅種

　　(1)特別銷售稅。特別銷售稅(SST)適用于特定的貨物和服務(wù)，例如酒類、進(jìn)口汽車、石油、香煙、紙牌和迪斯科舞廳、按摩、卡拉 OK 、歌舞廳、橋牌累積獎金，高爾夫球俱樂部和博彩娛樂。 對于貨物，特別銷售稅(SST)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。稅率范圍在10%到75%之間。只有由于自然災(zāi)害造成損失的情況下，才會存在臨時的特別銷售稅(SST)減免。2008年越南財政部對8類商品和5類服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。部分商品列入特別銷售稅征收范圍，比如煙草制品、24座以下載人汽車、排氣量175以上摩托車和電子玩具等。同時，也有部分商品調(diào)整出特別銷售稅征收范圍，比如載人專用汽車(救護(hù)車、囚車、殘廢人車等)、非運營性載人汽車、在交通工具上安裝的空調(diào)機、進(jìn)入非稅區(qū)的國外進(jìn)口商品、商品在非稅區(qū)之間的轉(zhuǎn)移等。越南財政部在特別消費稅法草案中提出，將娛樂場所和電玩經(jīng)營服務(wù)稅率從現(xiàn)行的25%提高到30%;酒精濃度在20度以上的酒品稅率40%提高到60%，酒精濃度在20度以下的酒品維持20%原稅率。汽車摩托車等其他商品列入未來特別消費稅調(diào)整范圍;空調(diào)機和24座以下汽車等商品免征特別消費稅。

　　(2)進(jìn)出口關(guān)稅。一般商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率從0到50%。但是對某些產(chǎn)品，如酒和煙，稅率高達(dá)100%。對外國投資中作為資本投入的商品和日本政府開發(fā)援助資金項目規(guī)定的來料加工再出口的商品，給予免稅。出口關(guān)稅只對極少數(shù)產(chǎn)品，例如自然資源出口征收，稅率為0到45%。2008年，越南決定對煤炭出口實行配額管理和征收絕對稅，對出口大米和尿素征收絕對稅。將原油、煤炭和礦產(chǎn)出口稅率擬提高至20%，鋼胚出口稅率從0%提高到10%。越南據(jù)財政部日前發(fā)布的規(guī)定，對東盟國家的數(shù)千種商品將實行0-5%的優(yōu)惠降稅率。從東盟國家進(jìn)口原裝汽車的稅率將從10%降至5%，2013年9座以下的旅游車的進(jìn)口稅率將從83% 降至60%。對產(chǎn)自老撾并實行零進(jìn)口優(yōu)惠關(guān)稅的三類商品為：稻米、煙葉和摩托車配件。調(diào)整部分商品進(jìn)口優(yōu)惠稅率。其中，水泥熟料進(jìn)口稅率下降到0%。對產(chǎn)自中國的部分商品執(zhí)行進(jìn)口特別優(yōu)惠稅率。 降稅幅度最大的是現(xiàn)行最惠國待遇稅率(MFN)在60%以上的商品，稅率將降到40%，包括啤酒、葡萄酒、舊服裝、大排量摩托車、10噸以下自卸車等。

　　(3)生產(chǎn)特許權(quán)使用費。自然資源稅是生產(chǎn)特許權(quán)收費的一種形式，針對開采自然資源，比如石油和天然氣，其他礦產(chǎn)，森林，漁業(yè)和重要的自然水資源而征收。以資源產(chǎn)品價值為征收依據(jù)，稅率從0%到40%。

　　(4)財產(chǎn)稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入要繳納經(jīng)營所得稅，另外還要繳納附加費。土地使用權(quán)計稅價值由政府法令確定.一旦土地和水域投入使用，就要收取租金。越南擬將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓課稅率從現(xiàn)在的4%，下降到2%，2009年起生效。對特別貧困地區(qū)投資項目減免土地使用稅。具體內(nèi)容為享受特別優(yōu)惠政策的項目減免50%，享受優(yōu)惠政策的項目減免30%。而對投資非貧困地區(qū)，但享受投資優(yōu)惠政策的其他項目，減免20%土地使用稅。

　　(5)社會保障稅。雇主和雇員分別按照雇員工資的15%和5%按月繳納社會保障稅。外國人免繳社會保障稅。雇員繳納的社會保障稅可以在計算個人所得稅時扣除。

　　(6)健康保險稅。健康保險由雇主和雇員分別按照雇員工資的2%和1%繳納。外國人免繳健康保險。雇員繳納的健康保險稅可以在計算個人所得稅時扣除。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　2008年修訂后的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)社會條件特別困難地區(qū)新設(shè)立的企業(yè)、新設(shè)立的支柱產(chǎn)業(yè)企業(yè)和新設(shè)立的已經(jīng)社會化領(lǐng)域的企業(yè)可享受15年所得稅為10%的優(yōu)惠待遇，獲得最高4年免稅，9年減半征收的優(yōu)惠政策。

　　外國投資者還可以享受免稅期，即從企業(yè)開始贏利(沖抵虧損之前)起的一定時期內(nèi)可以免繳公司稅，并且在以后的一定時期內(nèi)按協(xié)商稅率減半征稅。免稅期的長短直接與該項目適用的稅率有關(guān)，最長可以達(dá)到8年。

　　位于出口加工區(qū)、工業(yè)區(qū)和高技術(shù)區(qū)的外國投資企業(yè)和建設(shè)—經(jīng)營—移交項目，如果符合一定條件，還可以享受其他稅收優(yōu)惠。

　　對在經(jīng)濟(jì)區(qū)、出口加工區(qū)和工業(yè)區(qū)工作的越南人和外國人個人收入所得稅，按應(yīng)納稅額的50%征收。